С введением обновленной формы декларации по налогу на прибыль организаций (утв․ приказом ФНС России от № ЕД-7-3/442@, применяемой к отчетам за 2024 год и последующие периоды) изменилась структура приложений․ Приложение 5 предназначено для расчета налоговой базы по доходам в виде дивидендов․ Строка 031 данного приложения имеет особое значение, так как отражает сумму дивидендов, освобожденных от налогообложения․

Назначение и место строки 031 в структуре приложения 5

Приложение 5 состоит из двух разделов:

• Раздел 1 — Дивиденды, полученные от российских организаций;
• Раздел 2, Дивиденды, полученные от иностранных организаций․

Строка 031 находится в Разделе 1 и имеет следующее официальное наименование:

«В том числе не подлежащие налогообложению» (в отношении дивидендов, полученных от российских организаций)․

Иерархия строк в Разделе 1 выглядит так:

1. Строка 030, Всего дивидендов получено от российских организаций․
2. Строка 031 — В том числе не подлежащие налогообложению (освобожденные)․
3. Строка 032 — Подлежащие налогообложению (рассчитывается как разница: стр․ 030 минус стр․ 031)․

Нормативная база: какие дивиденды указываются в строке 031

В строку 031 переносятся суммы дивидендов, полученных от российских организаций, которые в соответствии с ст․ 284 НК РФ (для налоговых резидентов РФ) или ст․ 309․1 НК РФ (для нерезидентов) не включаются в доходы (освобождены от налогообложения)․

Основные основания для освобождения (для российских организаций — налоговых резидентов):

• Пункт 3 статьи 284 НК РФ — дивиденды, полученные от участия в уставных капиталах других российских организаций, если на дату принятия решения о выплате дивидендов получатель владел долей не менее 50% (или акциями, дающими право не менее 50% голосов) в течение не менее 365 дней подряд, и стоимость этой доли/акций составляет не менее 500 млн руб․․
• Пункт 3․1 статьи 284 НК РФ, дивиденды по акциям/долям, полученным в результате реорганизации юрлица, если выполняются условия пункта 3 ст․ 284 НК РФ․
• Пункт 4 статьи 284 НК РФ — дивиденды, полученные инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и т․д․ (специфические режимы)․
• Пункт 5 статьи 284 НК РФ — дивиденды, полученные от организаций, по которым налоговый агент (источник выплаты) уже удержал налог по ставке 13%/15% (для физлиц) или 15% (для нерезидентов без ПЕ), но только если получатель — российская организация, к которой эти нормы не применяются напрямую․ Важно: для российских организаций-получателей основное освобождение, п․ 3 ст․ 284 НК РФ․
• Дивиденды, полученные по договорам трастового управления имуществом, если имущество передано в ДУ от имени российской организации (п․ 3 ст․ 284 НК РФ)․

Для нерезидентов РФ (имеющих ПЕ в РФ):

Освобождение регулируется п․ 2 ст․ 309․1 НК РФ (аналог п․ 3 ст․ 284 НК РФ): доля не менее 50%, стоимость не менее 500 млн руб․, срок владения не менее 365 дней․ Сумма также заносится в строку 031 Раздела 1․

Пошаговый алгоритм заполнения

Шаг 1․ Идентификация объектов налогообложения

Сформируйте реестр всех полученных за налоговый период дивидендов от российских организаций․ Для каждой выплаты определите:

• Налоговый статус получателя (резидент/нерезидент с ПЕ)․
• Размер доли/пакета акций на дату решения о выплате․
• Срок непрерывного владения долей/акциями․
• Балансовую стоимость доли/акций (для проверки порога 500 млн руб․)․

Шаг 2․ Проверка условий освобождения (п․ 3 ст․ 284 НК РФ)

Дивиденды относятся к освобожденным (стр․ 031), если все условия выполнены одновременно:

1. Получатель — российская организация (или нерезидент с ПЕ в РФ)․
2. Источник выплаты — российская организация․
3. Доля участия ≥ 50% (прямое участие)․
4. Срок владения ≥ 365 календарных дней на дату решения о выплате․
5. Стоимость доли/акций в учетной политике (балансовая) ≥ 500 000 000 руб․

Примечание: Условие стоимости 500 млн руб․ проверяется на дату принятия решения о выплате дивидендов (или дату составления реестра лиц, имеющих право на получение дивидендов)․

Шаг 3․ Расчет сумм

• Сумма строки 030 = Сумма всех полученных дивидендов от российских организаций (без НДФЛ/налога на прибыль, удержанного у источника)․
• Сумма строки 031 = Сумма дивидендов, подпадающих под п․ 3 ст․ 284 НК РФ (и иные основания освобождения)․
• Сумма строки 032 = Строка 030 − Строка 031 (подлежит налогообложению по ставке 20% или 15%/0% по международным договорам для нерезидентов)․

Шаг 4․ Заполнение детализации (лист «Раздел 1․1» или табличная часть)

В электронной форме декларации (XML-схеме) заполняется табличная часть Раздел1․Строка031 (или аналогичный элемент схемы), где для каждого платежа указываются:

• ИНН/КПП источника выплаты (российской организации)․
• Наименование организации-источника․
• Номер и дата решения о выплате дивидендов․
• Сумма дивидендов, не подлежащих налогообложению․
• Основание освобождения (код по справочнику ФНС, обычно «28403» для п․ 3 ст․ 284 НК РФ)․

Типичные ошибки и риски

Пример заполнения

Ситуация: ООО «Альфа» (резидент РФ) получила за 2025 год дивиденды от двух российских организаций:

• От ООО «Бета» (доля 60%, владение 2 года, стоимость доли 600 млн руб․) — 10 000 000 руб․ (условия п․ 3 ст․ 284 НК РФ выполнены)․
• ОтАО «Гамма» (доля 10%, владение 5 лет) — 5 000 000 руб․ (доля менее 50%, освобождение не применяеться)․

Заполнение Приложения 5 (Раздел 1):

• Строка 030 = 15 000 000 (10 млн + 5 млн)․
• Строка 031 = 10 000 000 (только от ООО «Бета»)․
• Строка 032 = 5 000 000 (от АО «Гамма», подлежат налогообложению по ставке 20%)․

В табличной части строки 031 указывается одна запись: ИНН/КПП ООО «Бета», сумма 10 000 000, основание «28403»․

Сроки сдачи и актуальность для отчетности 2025 года

Согласно информации ФНС России, декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2025 года должна быть сдана до 25 апреля 2025 года (для организаций, уплачивающих авансовые платежи по фактическим прибылям) или в иные сроки, установленные ст․ 287 НК РФ в зависимости от порядка уплаты авансов․

Важно: Годовая декларация за 2025 год сдается до 28 марта 2026 года․ Приложение 5 заполняется кумулятивно от начала года в квартальных декларациях (если организация платит авансовые платежи по фактической прибыли) и в годовой декларации․

Контрольные соотношения (ФЛК)

При подготовке XML-файла программа-валидатор ФНС проверит следующие условия для Приложения 5:

• Строка 030 ≥ Строка 031 (сумма освобожденных не может превышать общую сумму полученных)․
• Строка 032 = Строка 030 − Строка 031 (автоматический расчет или проверка введенной суммы)․
• Наличие заполненных реквизитов организации-источника для каждой строки детализации строки 031․
• Корректность кодов оснований освобождения (справочник ФНС)․

Резюме

Заполнение строки 031 приложения 5, это фиксация налогового льготы по дивидендам от «дочерних»/«зависимых» российских компаний (участие ≥ 50%, ≥ 500 млн руб․, ≥ 365 дней)․ Ключевые моменты:

1. Только дивиденды от российских организаций (Раздел 1)․
2. Только при выполнении всех условий п․ 3 ст․ 284 НК РФ (или иных пунктов ст․ 284/309․1 НК РФ)․
3. Обязательная детализация по каждому налоговому агенту в табличной части․
4. Сумма переносится в строку 032 для расчета налоговой базы по облагаемым дивидендам․

Грубая ошибка в этой строке ведет к занижению налоговой базы и начислению дополнительных налогов, пени и штрафов по результатам камеральной проверки (срок 3 месяца с даты сдачи декларации)․ Рекомендуется сверять данные строки 031 с учетом налогового учета (счет 68․04, субсчет «Дивиденды освобожденные») и первичными документами (протоколы общ․ собраний, расчеты налогового агента)․

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС № ЕД-7-3/442@ и методических разъяснений ФНС России․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом․