Вопрос обложения страховыми взносами выплат, связанных со смертью работника, является одним из самых сложных и спорных в кадровом учете и налоговом праве РФ. Ошибки в этом вопросе чреваты начислением дополнительных взносов, пени и штрафов по итогам проверок ФНС и ГИТ (Государственной инспекции труда). В данной статье мы подробно разберем правовую базу, судебную практику и пошаговые алгоритмы действий бухгалтера и кадровика на .

Нормативная правовая база: ключевые статьи НК РФ

Основным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Ключевую роль играют следующие статьи:

• Статья 420 НК РФ, определяет объект налогообложения (выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц).
• Статья 422 НК РФ — устанавливает базу налогообложения.
• Статья 423 НК РФ — определяет тарифы страховых взносов.
• Статья 427 НК РФ — перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (исключения).

Дополнительно необходимо руководствоваться:

• Трудовым кодексом РФ (ТК РФ) — ст. 140 (сроки расчетов при увольнении), ст. 168 (гарантии при смерти работника), ст. 234 (выплаты наследнику);
• Федеральным законом от № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (для взносов на травматизм).
• Письмами ФНС России (например, БС-4-11/15890@ от , ЕД-7-11/617@ от ) и Постановлениями Пленума ВС РФ.

Фундаментальный принцип: «Дата начисления» vs «Дата выплаты»

Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, базой для начисления взносов является сумма выплат, начисленных за календарный год. Критически важный момент: момент возникновения обязательства по уплате взносов — это момент начисления (принятия решения о выплате), а не момент фактической выдачи денег наследнику.

Если работник ушел из жизни, но заработная плата за отработанное время начислена при жизни (или по результатам отработанных дней до смерти), — взносы удерживаются/исчисляются в общем порядке. Если начисление происходит после смерти (например, выплата компенсации за неиспользованный отпуск, материальной помощи наследнику), — применяются специальные правила ст. 427 НК РФ.

Виды выплат и их режим обложения взносами

Разделим все возможные выплаты на три категории: подлежащие обложению, не подлежащие обложению и спорные/специфические ситуации.

Выплаты, ПОДЛЕЖАЩИЕ обложению страховыми взносами

К ним относятся доходы, полученные работником за счет трудового договора за фактически отработанное время или в рамках трудовых отношений, возникших при жизни.

1. Заработная плата за отработанное время (оклад, тарифная ставка, сдельная оплата, премии, надбавки), начисленная за дни до дня смерти включительно (если смерть наступила в рабочее время/на рабочем месте) или до дня смерти.
2. Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ч. 9 ст. 140 ТК РФ, п. 16 Постановления Правительства РФ от № 922). Важно: Несмотря на то, что выплачивается наследнику, суды (например, Определение ВС РФ от № 305-ЭС19-19819) признают эту выплату вознаграждением за труд, а не гарантией наследнику. Следовательно, подлежит обложению всеми видами страховых взносов (ПФР, ФОМС, ФСС/СФР).
3. Выходное пособие при ликвидации организации/штатном сокращении, если право на него возникло при жизни, а выплата задержалась.
4. Материальная помощь, выплаченная работнику при жизни (в пределах 4 000 руб. в год налоговой базы по НДФЛ по ст. 217 НК РФ, но по взносам, полностью облагается, если не входит в исключения ст. 427 НК РФ).

Выплаты, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ обложению страховыми взносами (Исключения ст. 427 НК РФ)

Здесь кроется главная ошибка бухгалтеров — автоматическое начисление взносов со всех выплат наследнику. Ст. 427 НК РФ содержит закрытый перечень не облагаемых выплат. Для случая смерти работника ключевыми являются:

• п. 1 ст. 427 НК РФ: Разовые материальная помощь и иные выплаты социального характера, за исключением выплат, указанных в п. 2 ст. 427 НК РФ (т.е. не связанных с трудовой деятельностью).
  • Материальная помощь наследнику в связи со смертью работника (в разумных пределах, не являющаяся замаскированной зарплатой).
  • Помощь на погребение (в пределах норм ТК РФ / коллективного договора).
• п. 2 ст. 427 НК РФ: Страховые выплаты по договорам обязательного/добровольного страхования (выплаты СФР по случаю смерти, выплаты по ДСС).
• п. 14 ст. 427 НК РФ: Выплаты, получаемые в порядке наследования (наследство как таковое — имущество, деньги на счетах, долги организации перед умершим). Но: Это не распространяется на выплаты, которые организация обязана сделать по трудовому договору (зарплата, компенсация отпуска) — они облагаются до момента перехода права к наследнику.
• п. 24 ст. 427 НК РФ: Выплаты по обязательному пенсионному страхованию, ГПС и НПФ.

Спорные и специфические выплаты: Разбор практики

Порядок расчетов с наследниками (Процедура ст. 234 ТК РФ)

Смерть работника — основание для прекращения трудового договора (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Дата увольнения — день смерти (справка о смерти или решение суда).

Алгоритм действий кадровика и бухгалтера:

1. Фиксация факта: Получение справки о смерти (формы № 33 / ЗАГС) или решения суда о признании умершим.
2. Приказ об увольнении: Издается от дня смерти (основание п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). В графе «Основание» указывается: «Смерть работника».
3. Расчет сумм к выплате:
   • Зарплата за отработанное время (облагается взносами).
   • Компенсация за неисп. отпуск (облагается взносами).
   • Материальная помощь на погребение / наследнику (НЕ облагаеться взносами в разумных пределах).
   • Иные выплаты по коллективному договору (анализ каждого вида).
4. Оформление доверенности / свидетельства о праве на наследство: Выплата производится только законному наследнику (по завещанию или по закону) или нотариусу. Без документов — на депозит (кассу/банк).
5. НДФЛ: Агент налоговый — работодатель. Удерживаем НДФЛ с облагаемых сумм (зарплата, компенсация отпуска). С не облагаемых (материальная помощь в пределах 4000 руб. налоговой базы по ст. 217 НК РФ, компенсация вреда) — НДФЛ не удерживаем.
6. Страховые взносы: Исчисляем с базы (зарплата + компенсация отпуска). Срок уплаты: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 6 ст. 431 НК РФ). Для травматизма (СФР-НС) — те же сроки.
7. Отчетность: Отражение в СЗВ-ТД (увольнение), СЗВ-СТАЖ (стаж), ЕФС-1 (расчет взносов), 6-НДФЛ (доходы и удержанный налог).

Особенности за 2025–2026 годы: Единый платеж (ЕНП) и СФР

С 2023 года уплата производится в виде Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС). В 2025–2026 годах сохраняется структура тарифов (ст. 423 НК РФ):

• Пенсионное страхование: 22% (в пределах предельной базы, в 2025 г. — 2 225 000 руб., в 2026 г. — ожидается индексация).
• Медицинское страхование (ОМС): 5,1% (без ограничения базы);
• Социальное страхование (ВНИМ/СФР-НС): Тариф по классу профессионального риска (0,2% – 8,5%).

Важно: Предельная база по ПФР применяется нарастающим итогом за год. Если работник умер в середине года, предельная база не «сбрасывается» — она исчерпана накопленными начислениями за период жизни. Начисления после смерти (компенсация отпуска) увеличивают базу, если предел еще не исчерпан.

Риски и частые ошибки (Чек-лист для самопроверки)

Судебная практика: Ключевые ориентиры

Рекомендуем изучить следующие акты высших судов для аргументации при спорах:

• Постановление Пленума ВС РФ от № 1 «О применении судами гражданского законодательства, регулирующего обязательства по причинению вреда жизни и здоровью» (п. 33–34: компенсация вреда не облагается взносами).
• Определение ВС РФ от № 305-ЭС19-19819: Компенсация за неиспользованный отпуск при смерти работника подлежит обложению страховыми взносами.
• Определение ВС РФ от № 305-ЭС19-21456: Доплата до среднего заработка за дни вынужденного прогула (если смерть наступила в этот период) облагается взносами.
• Постановление ФАС Северо-Западного округа от № 56-12373/2021: Материальная помощь наследнику, выплаченная в соответствии с коллективным договором, не облагается взносами (п. 1 ст. 427 НК РФ), если не превышает разумных пределов.

Пример расчета (Условный)

Ситуация: Работник И.И. Иванов (р. 1980) умер г. Наследница — жена. Предельная база ПФР на не исчерпана (накоплено 1 500 000 руб.).

1. Зарплата за 1–15 мая: 80 000 руб. → Взносы: ПФР 22% (17 600), ОМС 5,1% (4 080), НС (тариф 0,2%) 160 руб. НДФЛ 13% (10 400 руб.).
2. Компенсация за неисп. отпуск (28 дней): 120 000 руб. → Взносы: ПФР 22% (26 400), ОМС 5,1% (6 120), НС 240 руб. НДФЛ 13% (15 600 руб.).
3. Материальная помощь на погребение (по КД): 50 000 руб. → Взносы: 0 руб. НДФЛ: 0 руб. (в пределах 4 000 руб. налоговой базы по ст. 217 НК РФ — 4 000 руб. не облагается НДФЛ, 46 000 руб. — облагается НДФЛ 13%, но взносов нет).
4. Страховая выплата СФР (по случаю смерти): 3 000 000 руб. → Выплачивается СФР напрямую, работодатель не участвует.

Начисления умершему работнику делятся на две принципиально разные группы по режиму обложения страховыми взносами:

1. Трудовые выплаты (заработная плата, компенсация отпуска, премии за отработанный период) — ОБЛАГАЮТСЯ полным пакетом взносов (ПФР, ОМС, НС) и НДФЛ.
2. Социальные/гарантийные выплаты наследнику (материальная помощь на погребение, компенсация вреда, страховые выплаты, наследственное имущество), НЕ ОБЛАГАЮТСЯ страховыми взносами (п. 1, 2, 14 ст. 427 НК РФ). По НДФЛ применяются свои льготы (ст. 217 НК РФ).

Главное правило бухгалтера: Качественная первичная документация (приказ об увольнении по п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ, расчетная ведомость с разделением кодов выплат, заявление наследника, нотариальное свидетельство) и корректное заполнение ЕФС-1 (разделение баз по КБК/кодам выплат) — гарантия отсутствия претензий со стороны контролирующих органов.

Данная статья носит информационный характер и не заменяет консультацию с профессиональным юристом или аудитором с учетом специфики вашей организации и актуальных изменений законодательства на дату совершения операций.