Сторнирование (от лат. storno – «отмена») – это бухгалтерская процедура, позволяющая нейтрализовать влияние ранее отражённой хозяйственной операции без изменения методологии учёта. В контексте начислений проводка сторнируется, когда необходимо исправить ошибку, отменить излишнее начисление или учесть возврат ранее начисленной суммы.

Когда требуется сторнирование начислений

• Ошибочное начисление заработной платы, премий или пособий;
• Двойное отражение одной и той же операции (например, дважды начисленная арендная плата);
• Возврат ранее начисленной суммы контрагентом (например, возврат аванса);
• Корректировка начислений после выявления ошибки в первичных документах;
• Изменение условий договора, приводящее к перерасчёту начислений.

Принципы сторнирования

1. Сохранение счетов – дебетовый и кредитовый счета остаются теми же, меняется только знак суммы (становится отрицательным).
2. Один к одному – сторнирующая проводка полностью mirror‑отражает исходную: та же дата документа (или дата сторнирования), те же счета, та же аналитика, но с противоположным знаком.
3. Не изменяется методология – не вводятся новые счета, не меняются правила отражения, не добавляются дополнительные аналитические признаки.
4. Дата проведения – сторнирование выполняется позже даты оригинального документа, но может быть отнесено на любую дату текущего периода (обычно на дату выявления ошибки).

Пример сторнирования начисления заработной платы

Исходная проводка (начисление зарплаты за март):

Дебет 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда) 150 000

Кредит 69 (Расчёты по социальному страхованию) 19 500
Кредит 70 (Удержания из заработной платы) 30 500
Кредит 51 (Расчётный счёт) 100 000

Если позже выяснилось, что сумма начислена ошибочно на 20 000 руб., то сторнирующая проводка будет выглядеть так:

Дебет 70 -20 000 (или Кредит 70 +20 000, в зависимости от выбранного подхода)
Кредит 69 -2 600
Кредит 70 -4 060
Дебет 51 +13 340

В бухгалтерских программах (например, 1С:Бухгалтерия) сторнирование обычно выполняется автоматически: пользователь выбирает документ, нажимает «Сторнировать», система создаёт противопроводку с теми же счетами и аналитикой, но с противоположным знаком суммы.

Как выполнить сторнирование в 1С:Бухгалтерия 8.3 (8.2)

1. Открыть журнал проводок или список документов, где отражено ошибочное начисление.
2. Выделить нужный документ и вызвать контекстное меню (правой кнопкой мыши);
3. Выбрать пункт «Сторнировать документ» (или аналогичную команду, зависящую от конфигурации).
4. Система предложит указать дату сторнирования – по умолчанию текущая дата периода, но можно изменить.
5. Подтвердить операцию. Программа создаст сторнирующую проводку, выделив её красным цветом в журнале.
6. Проверить корректность получившихся остатков по счетам и, при необходимости, выполнить повторное начисление с правильной суммой.

Важно: после сторнирования исходный документ остаётся в системе помеченным как «сторнированный», но не удаляется. Это обеспечивает следопрослеживаемость и возможность аудита.

Особенности сторнирования начислений в налоговом учёте

В налоговом учёте сторнирование также допускается, но необходимо учитывать:

• Если ошибочное начисление привело к завышению налоговой базы, сторнирование уменьшит базу в периоде, когда проводится сторнирование (не в периоде исходного начисления).
• При сторнировании НДС необходимо корректировать как сумму налога, так и сумму операции, иначе может возникнуть расхождение в книге покупок/продаж.
• Для налога на прибыль сторнирование влияет на финансовый результат в периоде проведения сторнирования, поэтому рекомендуется согласовывать такие операции с налоговым консультантом.

Рекомендации по предотвращению ошибок, требующих сторнирования

• Внедрить двойную проверку первичных документов перед их вводом в систему.
• Настроить контрольные правила в 1С (например, ограничение по максимальной сумме начисления по определённому виду выплаты).
• Периодически проводить сверку начислений с фактически выплаченными суммами (акты сверки с сотрудниками, контрагентами).
• Обучать ответственных сотрудников правилам ввода данных и использованию функции «Сторнировать» только после подтверждения ошибки.

Сторнирование начислений проводки – это безопасный и регламентированный способ исправления бухгалтерских ошибок без нарушения принципов непрерывности и достоверности учёта. Соблюдение принципа «один к одному», сохранение счетов и аналитики, а также правильный выбор даты сторнирования позволяют сохранить прозрачность финансовой отчётности и упростить работу аудиторов и налоговых органов. При правильной организации внутреннего контроля и обучения персонала необходимость в сторнировании сводится к минимуму, а когда она возникает – процесс выполняеться быстро и без риска для учёта.