Статья 228 НК РФ регулирует особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в отношении отдельных видов доходов‚ которые не подлежат удержанию налоговым агентом; В данной статье рассматриваются порядок самостоятельного расчёта налога‚ сроки уплаты‚ обязательства налогоплательщиков и налоговых агентов‚ а также примеры типичных ситуаций‚ когда применяется статья 228․
Содержание статьи 228 НК РФ
- Кто исчисляет и уплачивает налог самостоятельно – физические лица‚ получившие доходы‚ указанные в пунктах 1‑4 статьи 228‚ а также индивидуальные предприниматели‚ если они не выступают в роли налогового агента․
- Виды доходов‚ подпадающие под статью 228:
- Доход от продажи имущества (недвижимости‚ транспортных средств‚ ценных бумаг и др․)‚ принадлежащего на праве собственности;
- Доход от передачи имущественных прав (исключительные права‚ лицензии и т․п․);
- Доход от получения наследства или дарения‚ если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ;
- Иные доходы‚ прямо указанные в пунктах 1‑4 статьи 228 (например‚ доход от оказания услуг физическим лицам без заключения трудового договора)․
- Порядок исчисления налога:
- Налоговая база определяется как сумма полученного дохода за налоговый период (календарный год)‚ за вычетом предусмотренных законом вычетов (например‚ имущественный вычет при продаже недвижимости‚ вычет по расходам на приобретение имущества)․
- Ставка НДФЛ – 13 % для большинства доходов‚ 15 % для доходов‚ превышающих 5 млн руб․ в год (с учётом изменений‚ действующих на 2026 г․)․
- Налог рассчитывается по формуле:
Налог = Налоговая база × Ставка․
- Сроки уплаты и представления декларации:
- Налогоплательщик‚ самостоятельно исчисляющий НДФЛ‚ обязан представить налоговую декларацию по форме 3‑НДФЛ в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года‚ следующего за отчётным․
- Уплата налога производится не позднее 15 июля* того же года* (если декларация подана до 30 апреля) либо в течение 10 календарных дней* после получения налогового уведомления*‚ если налог исчисляется по уведомлению ФНС․
- При получении дохода от продажи недвижимости‚ полученной в наследство и owned менее 3 лет‚ налог уплачивается в срок‚ установленный уведомлением ФНС (как правило‚ не позднее 1 декабря года‚ следующего за годом получения дохода)․
- Обязанности налоговых агентов:
- Организации и индивидуальные предприниматели‚ выплачивающие доходы‚ указанные в статье 228‚ выступают в роли налоговых агентов только если они являются источником выплаты (например‚ работодатель выплачивает заработную плату)․
- Если источник выплаты – физическое лицо или посредник‚ не являющийся работодателем‚ налоговый агент не признаётся‚ и обязанность по исчислению и уплате НДФЛ ложится на получателя дохода (п․ 7 ст․ 228 НК РФ)․
- Агенты должны вести учёт выплаченных доходов и представлять сведения по форме 2‑НДФЛ в налоговые органы․
Практические примеры применения статьи 228
Продажа недвижимости‚ полученной в наследство
Гражданин Иванов И․И․ унаследовал квартиру в 2024 году и продал её в 2026 году‚ владение менее трёх лет․ Доход от продажи составил 4 500 000 руб․ Поскольку имущество находилось в собственности менее минимального срока (3 года для недвижимости‚ полученной по наследству)‚ доход подлежит обложению НДФЛ․
- Налоговая база = 4 500 000 руб․ (вычеты не применяются‚ так как имущество не было приобретено за счёт собственных средств)․
- Налог = 4 500 000 × 13 % = 585 000 руб․
- Декларация 3‑НДФЛ подаётся до 30 апреля 2027 г․; уплата – не позднее 1 декабря 2027 г․ (согласно уведомлению ФНС)․
Доход от оказания услуг физическому лицу без трудового договора
Петрова С․А․ выполнила ремонт квартиры для соседа и получила вознаграждение 120 000 руб․ в 2026 году․ Поскольку выплата осуществлялась физическим лицом‚ а не организацией‚ налоговый агент отсутствует․
- Налоговая база = 120 000 руб․
- Налог = 120 000 × 13 % = 15 600 руб․
- Декларация 3‑НДФЛ подаётся до 30 апреля 2027 г․; уплата – не позднее 15 июля 2027 г․
Продажа ценных бумаг‚ приобретённых более трёх лет назад
Сидоров В․В․ купил акции в 2020 году и продал их в 2026 году за 800 000 руб․ Поскольку срок владения превышает три года‚ доход от продажи акций освобождается от НДФЛ (п․ 17․1 ст․ 217 НК РФ)․ В данном случае статья 228 не применяется․
Особенности заполнения декларации 3‑НДФЛ по статье 228
При заполнении декларации необходимо указать:
- Код дохода – в соответствии с классификатором доходов (например‚ код 1010 – доход от продажи недвижимости)․
- Сумму полученного дохода․
- Сумму предоставленных вычетов (если они предусмотрены)․
- Расчёт налога (база × ставка)․
- Сведения о налоговом агенте (если он есть) – заполняется раздел 2 декларации․
Изменения и актуальная редакция на 2026 год
На дату 10 сентября 2026 г․ действует редакция статьи 228 НК РФ‚ внесённая Федеральным законом от № 247‑ФЗ‚ которая:
- Увеличила порог для применения повышенной ставки 15 % с 4‚5 млн руб․ до 5 млн руб․ годового дохода․
- Уточнила порядок подачи уведомлений ФНС при самостоятельном исчислении налога от продажи недвижимости‚ полученной в наследство или дарении․
- Добавила пункт о необходимости указания ИНН получателя дохода в форме 2‑НДФЛ при выплате посредником․
Статья 228 НК РФ является ключевым нормативным актом для физических лиц‚ получающих доходы‚ не подлежащие удержанию налоговым агентом․ Она определяет:
- Кто обязан самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ;
- Какие виды доходов подпадают под её действие;
- Порядок исчисления налога (база‚ ставка‚ вычеты);
- Сроки подачи декларации и уплаты налога;
- Обязанности налоговых агентов и порядок взаимодействия с ФНС․
Соблюдение требований статьи 228 позволяет избежать штрафов и пени‚ а также обеспечить корректное отражение доходов в налоговой системе РФ․
Информация актуальна на 10 сентября 2026 года․ Для получения персональной консультации рекомендуется обращаться к квалифицированному налоговому консультанту или в территориальный орган ФНС России․