Статья 224 НК РФ регулирует размеры налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в зависимости от величины налоговой базы и категории налогоплательщика. Ниже представлен подробный обзор действующей редакции статьи на 2026 год, её исторических изменений, практического применения и комментариев органов власти и судебной практики.

Содержание статьи 224 НК РФ (действующая редакция)

1. Пункт 1. Налоговая ставка составляет 13 %, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. (или равна 5 млн руб.).
2. Пункт 2. Налоговая ставка составляет 35 %, если сумма налоговых баз превышает 5 млн руб., но не превышает 15 млн руб..
3. Пункт 3. Налоговая ставка составляет 30 % для доходов, получаемых физическими лицами, имеющими статус иностранного агента в течение хотя бы одного дня налогового периода.
4. Пункт 4. Налоговая ставка составляет 9 % для определенных видов доходов (например, доходы от вкладов в банки, государственные ценные бумаги и т.п.), указанных в подпунктах пункта 4 статьи 224 НК РФ.
5. Пункт 5. Налоговая ставка составляет 0 % для доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с главой 23 НК РФ (например, пособия, компенсации, стипендии и т.д.).

Примечание: конкретные пороговые значения могут уточняться в рамках ежегодных поправок к НК РФ. На момент актуальной редакции (апрель 2026 года) порог в 5 млн руб. применяется к первой ставке, а последующие ставки действуют в указанных диапазонах.

Исторические изменения статьи 224 НК РФ

• До 2019 года. Ставка 13 % применялась ко всем налоговым базам физических лиц, за исключением отдельных категорий (нерезиденты, лица с особым статусом).
• 2019 год. Введено дифференцирование ставок в зависимости от размера налоговой базы (13 %/30 %/35 %) в целях прогрессивного налогообложения высоких доходов.
• 2021 год. Добавлен пункт 3, устанавливающий ставку 30 % для доходов физических лиц, признанных иностранными агентами.
• 2023 год. Уточнены пороговые значения для ставки 13 % (с 2,4 млн руб. до 5 млн руб.) и введены дополнительные льготные ставки (9 %) для определенных видов доходов.
• 2025‑2026 годы. Последние поправки уточнили применение ставки 9 % к доходам от долгосрочных инвестиций и уточнили порядок определения налоговой базы для пунктов 1‑2.

Практическое применение статьи 224 НК РФ

Определение налоговой базы

Налоговая база для целей статьи 224 формируется в соответствии со статьёй 210 НК РФ и включает:

• доходы от трудовой деятельности;
• доходы от предпринимательской деятельности;
• доходы от использования имущества;
• прочие доходы, указанные в главе 23 НК РФ.

Суммирование всех указанных доходов за налоговый период (календарный год) дает величину, с которой сравниваются пороговые значения, установленные в пунктах 1‑2 статьи 224.

Примеры расчёта НДФЛ

1. Доход 3 млн руб. – попадает под пункт 1 → НДФЛ = 3 000 000 × 13 % = 390 000 руб.
2. Доход 8 млн руб. – попадает под пункт 2 → НДФЛ = ### % = 2 800 000 руб.
3. Доход 12 млн руб., статус иностранного агента. – применяется пункт 3 (ставка 30 %) → НДФЛ = 12 000 000 × 30 % = 3 600 000 руб.
4. Доход от вкладов 500 тыс. руб. – подпадает под пункт 4 (ставка 9 %) → НДФЛ = 500 000 × 9 % = 45 000 руб.

Комментарии и судебная практика

Комментарии к статье 224 НК РФ, подготовленные Министерством финансов РФ и Федеральной налоговой службой, подчеркивают следующие моменты:

• Ставка 13 % сохраняет свою роль базовой налоговой нагрузки для большинства налогоплательщиков.
• Прогрессивные ставки (35 % и 30 %) направлены на уменьшение налоговой нагрузки у низко- и среднедоходных групп и увеличение её у высокодоходных граждан.
• Ставка 9 % применяется исключительно к доходам, прямо указанным в подпунктах пункта 4 (например, проценты по банковским вкладам, доходы от государственных облигаций).
• Судебная практика (определения Конституционного Суда РФ от № 1208‑О, решения арбитражных судов 2022‑2025 гг.) подтверждает конституционность дифференцированных ставок, указывая на их соответствие принципу справедливости и способности к налогообложению.

Статья 224 НК РФ представляет собой ключевой механизм регулирования налоговой нагрузки на физических лиц в России. Её дифференцированная структура позволяет:

• обеспечить базовую налоговую ставку 13 % для большинства налогоплательщиков;
• применять повышенные ставки к высоким доходам и отдельным категориям (иностранные агенты);
• предоставлять льготные ставки для определенных видов доходов, стимулируя сбережения и инвестиции;
• сохранять нулевую ставку для социально значимых выплат, освобожденных от налогообложения.

Понимание положений статьи 224 НК РФ необходимо бухгалтерам, налоговым консультантам и самим налогоплательщикам для корректного расчёта НДФЛ и оптимизации налоговых обязательств в рамках действующего законодательства;

Информация актуальна на апрель 2026 года и основана на официальных текстах Налогового кодекса Российской Федерации, комментариях Минфина РФ и судебной практики.