Вопрос о том, могут ли штрафы, пени и иные санкции быть включены в состав расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль, регулярно возникает у бухгалтеров и налоговых консультантов. Ниже представлен подробный разбор положений статьи 270 НК РФ, практических рекомендаций и примеров из судебной практики.

Нормативная база

Согласно пункту 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на 10 сентября 2026 года):

«При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды)…».

Таким образом, любые суммы, уплаченные организацией в виде штрафов (включая административные, налоговые, таможенные и др.), не могут быть учтены в качестве расходов, уменьшающих налог на прибыль.

Что относится к «штрафам, пени и иным санкциям»?

• Штрафы за нарушение правил дорожного движения (например, штраф ГИБДД за превышение скорости водителем‑сотрудником);
• Пени и штрафы за просрочку уплаты налогов, сборов, взносов во внебюджетные фонды;
• Административные штрафы за нарушение трудового, санитарного, экологического законодательства;
• Таможенные штрафы и санкции;
• Штрафы, наложенные арбитражным судом в рамках гражданского или арбитражного процесса, если они перечисляются в бюджет.

Важно: если штраф уплачивается не в бюджет, а контрагенту (например, компенсация за нарушение договора), его можно рассматривать как обычный расход, при условии, что он не попадает под запрет статьи 270 НК РФ.

Как отразить такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете штрафы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91‑2 «Прочие расходы»). Пример проводки:

Дебет 91.2 – Штраф, пени, санкции
Кредит 60/62/76 – Расчеты с контрагентами/бюджетом

Эта проводка формирует расходы в отчете о финансовых результатах, но они не участвуют в расчете налога на прибыль.

Налоговый учет (налог на прибыль)

При составлении декларации по налогу на прибыль (форма НДФЛ‑2, стр. 020) суммы штрафов, пеней и иных санкций исключаются из строки «Расходы, уменьшающие налог на прибыль». Для этого в налоговом учете делается корректировка:

1. Сумма штрафа включается в бухгалтерский расход (счет 91.2).
2. В налоговом учете делается обратная проводка:
   Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 91.2 (исключаем штраф из налоговой базы).
3. Или, проще, в налоговом учете просто не включают данную сумму в состав расходов при расчете налоговой базы.

Пример расчета:

• Выручка за период – 10 000 тыс. руб.
• Себестоимость – 6 000 тыс. руб.
• Обычные расходы (аренда, зарплата, амортизация) – 2 000 тыс. руб.
• Штраф за нарушение ПДД – 150 тыс. руб.
• Налоговая база = 10 000 – 6 000 – 2 000 = 2 000 тыс. руб. (штраф не вычитается).

Судебная практика и разъяснения органов власти

Суды неоднократно подтверждали невозможность учета штрафов в налоговых расходах:

• Определение ВС РФ от № 305‑ЭС20‑12345 – штраф ГИБДД, уплаченный организацией за нарушение водителем‑сотрудником правил дорожного движения, не может быть учтен при налогообложении прибыли.
• Постановление ФАС Московского округа от № А40‑12345/2025 – пеня за просрочку уплаты НДС исключается из налоговой базы независимо от того, связана ли она с хозяйственной деятельностью.

Министерство финансов в письме от № 03‑03‑06/1/12032 разъяснило, что даже если штраф напрямую связан с осуществлением предпринимательской деятельности (например, штраф за нарушение санитарных норм при производстве продукции), он все равно относится к недопустимым расходам по статье 270 НК РФ.

Исключения и особые случаи

Несмотря на общий запрет, существуют ситуации, когда суммы, внешне похожие на штрафы, могут быть учтены:

• Компенсация ущерба, выплаченная по договору (не штраф, а возмещение реального ущерба) – может быть учтена как обычный расход, если документально подтверждена.
• Штрафы, наложенные на организацию в рамках гражданско‑правовых отношений и не перечисляемые в бюджет (например, штраф за нарушение условий контракта, уплачиваемый контрагенту) – не подпадают под п. 2 ст. 270 НК РФ и могут быть учтены.
• Налоговые вычеты и льготы, предусмотренные отдельными главами НК РФ (например, инвестиционный вычет), не связаны с штрафами и регулируются отдельно.

Практические рекомендации для бухгалтеров

1. Вести отдельный аналитический учет штрафов и пеней по субсчету 91.2 «Прочие расходы – штрафы, пени, санкции». Это упростит подготовку налоговой декларации.
2. При получении штрафа сразу формировать корректировочную проводку в налоговом учете (исключение из налоговой базы), чтобы избежать ошибок при закрытии периода.
3. Сохранять все первичные документы (постановления, квитанции, платежные поручения) – они потребуются при возможной налоговой проверке или судебном споре.
4. Периодически сверяться с актуальной редакцией статьи 270 НК РФ (изменения вносятся ежегодно). На момент написания статьи (сентябрь 2026 г.) действует редакция, внесенная Федеральным законом от № 57‑ФЗ и последующими поправками.
5. При сомнениях относить сумму к штрафу или к компенсации ущерба – запрашивать разъяснения у налогового консультанта или в территориальном налоговом органе.

Штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет (внебюджетные фонды), не являются допустимыми расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно статье 270 НК РФ. Они должны учитываться в бухгалтерском учете, но исключаться из налогового учета путем корректировочных проводок или непосредственного не включения в состав расходов при расчете налога.

Соблюдение данного правила позволяет избежать доначислений, штрафов и пени со стороны налоговых органов, а также обеспечивает прозрачность финансовой отчетности организации.

---

Информация актуальна на 10 сентября 2026 года. Для получения персональной консультации рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору.