Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — это один из ключевых пассивно-активных счетов в бухгалтерском учете российских организаций․ Он предназначен для синтетического отражения состояния и движения расчетов с бюджетной системой РФ по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и иным обязательным платежам․ Грамотное ведение учета по этому счету является залогом правильности формирования отчетности и минимизации налоговых рисков․

Характеристика счета 68

• Вид счета: Пассивно-активный (обощенный)․ На нем могут формироваться как задолженность перед бюджетом (кредитовое сальдо), так и переплаты/требования к бюджету (дебетовое сальдо)․
• Структура субконто: Учет ведется в разрезе видов налогов и сборов (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, земельный, имущественный, транспортный, акцизы, госпошлины, страховые взносы и др․), а также по уровням бюджета (федеральный, региональный, местный) и внебюджетным фондам (если учет ведется на счете 69, но часто аналитика по взносам выделяется и на 68 счете в зависимости от учетной политики)․
• Валюта учета: Российский рубль․ Курсовые разницы по налоговым обязательствам в валюте отражаются через счет 91․

Основные операции по дебету счета 68 (Погашение задолженности, зачет переплат)

Дебетовый оборот счета 68 отражает уменьшение задолженности перед бюджетом или возникновение требований к бюджету (переплата)․ Ниже приведен перечень типовых проводок на основании действующего Плана счетов и Инструкции к нему (Приказ Минфина РФ от № 94н)․

Погашение налоговой задолженности

1. Зачет сумм НДС (после оплаты счетов поставщиков/подрядчиков):
   
   Дт 68 — Кт 19 — по бухгалтерской справке/реестру принятых к вычету счетов-фактур․
2. Оплата наличными из кассы организации:
   
   Дт 68 — Кт 50 — по расходному кассовому ордеру (РКО)․
3. Перечисление безналичными со счетов в банках:
   
   Дт 68 — Кт 51, 52, 55 — по выписке из банка / платежному поручению․
4. Погашение за счет банковских кредитов / займов:
   
   Дт 68 — Кт 66, 67 — по выписке банка / кредитному соглашению․
5. Реструктуризация долгов (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый вычет):
   
   Дт 68 — Кт 68 (внутрисчетная проводка, перевод между субконто) — по бухгалтерской справке / решению налогового органа․

Возврат переплаченных сумм из бюджета

6. Возврат излишне перечисленных сумм на расчетный счет:
   
   Дт 51, 52, 55 — Кт 68 — по решению налогового органа о возврате / выписке банка․
   
   Примечание: Это операция по кредиту счета 68 (уменьшение требования к бюджету), но часто рассматривается в контексте движения по дебету сальдо․

Основные операции по кредиту счета 68 (Начисление задолженности)

Кредитовый оборот счета 68 отражает возникновение или увеличение задолженности перед бюджетом․ Основанием являются налоговые декларации, расчеты, счета-фактуры, акты налоговых органов, первичные документы․

Налоги, включаемые в стоимость активов (капитализируемые)

1. Налоги при вложениях во внеоборотные активы (земельный налог при строительстве, таможенные пошлины при ввозе ОС):
   
   Дт 08 — Кт 68
2. Налоги при приобретении материалов (таможенные пошлины, НДС недопущенный к вычету):
   
   Дт 10, 15 — Кт 68
3. Налоги при приобретении животных на выращивание/откорм:
   
   Дт 11 — Кт 68

Налоги, включаемые в расходы на производство и продажу (периодические)

4. Земельный налог, платежи за НВОС (выбросы/сбросы), иные местные налоги, связанные с производством:
   
   Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 — Кт 68 (в зависимости от объекта учета расходов)
5. Налог на имущество организаций, платежи за сверхлимитный забор воды, платежи за превышение ПДВ (операционные расходы):
   
   Дт 91․2 — Кт 68

Налоги, включаемые в стоимость товаров (торговые организации)

6. Таможенные пошлины, НДС при ввозе товаров (если не вычетен):
   
   Дт 41 — Кт 68

Расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)

7. Удержание НДФЛ с доходов работников (зарплата, премии, материальная помощь > 4000 и т․д․):
   
   Дт 70 — Кт 68 — по расчетно-платежной ведомости․
8. Удержание НДФЛ с дивидендов / доходов учредителей (не работающих в орге):
   
   Дт 75 — Кт 68 — по ведомости начисления дивидендов․

Косвенные налоги от реализации (НДС, акцизы)

9. Начисление НДС / акцизов от реализации продукции, работ, услуг:
   
   Дт 90․3 — Кт 68, по счетам-фактурам на реализацию, налоговым декларациям․
10. НДС с авансов полученных:
    • При получении аванса: Дт 76․АВ — Кт 68
    • По мере отгрузки (сторно): Дт 68 — Кт 76․АВ
    • При признании дохода: Дт 90․3 — Кт 68
11. НДС от продажи ОС, НМА (кроме готовой продукции и животных):
    
    Дт 91․2 — Кт 68

Налог на прибыль и специальные режимы

12. Начисление налога на прибыль (текущий):
    
    Дт 99 — Кт 68 — по налоговому расчету / декларации․
13. Отражение ПБУ 18/02 (условные доходы/расходы, постоянные/временные разницы):
    
    Проводки формируются через счета 09, 77, 68 в зависимости от вида разницы․

Санкции и иные начисления

14. Начисление пени, штрафов, санкций по налоговым платежам:
    
    Дт 99 — Кт 68 — по требованию налогового органа / акту проверки / решению․
15. НДС в случае порчи/хищения МЦ (если вычет ранее принят):
    
    Дт 94 — Кт 68, по акту инвентаризации / справке․
16. Курсовые разницы по задолженности в валюте:
    
    Дт 91․2 / 91․9, Кт 68 (в зависимости от результата)․

Особенности учета по ключевым видам налогов (Субконто)

Документооборот и контроль (Корреспонденция в контексте первички)

Каждая проводка по счету 68 должна иметь документальное подтверждение․ Отсутствие первички — грубое нарушение ФЗ-402․

• Платежные поручения / Квитанции — для оплат (Дт 68 / Кт 51)․
• Налоговые декларации / Расчеты — для начислений (Кт 68)․ Сдача декларации — момент признания обязательства (Кт 68)․
• Счета-фактуры (входящие/исходящие), для НДС (Дт/Кт 68 / 19, 90)․
• Акты инвентаризации / Актуализации — для НДС при порче/хищении (Дт 94 / Кт 68)․
• Решения налоговых органов / Акту проверок — для начисления доп․ начислений, пени, штрафов (Дт 99 / Кт 68)․
• Бухгалтерские справки (внутренние) — для зачетов переплат (Дт 68 / Кт 68), реструктуризации, отражения курсовых разниц․

Контрольные точки (Сверка):

1. Сверка с налоговым органом (запрос выписки из ЕНС / карточки расчетов), минимум раз в квартал, обязательно перед сдачей отчетности․
2. Сверка сальдо по субконто с данными налоговых деклараций (например, сальдо 68․01 «НДС» должно сходиться с сальдо по строке 170/180 декларации по НДС с учетом ЕНС)․
3. Анализ сальдо: Дебетовое сальдо = переплата (требование к бюджету, актив в балансе)․ Кредитовое сальдо = задолженность (пассив в балансе)․ Нельзя сводить сальдо по разным налогам в балансе (п․ 66 ПБУ 4/99) — разные налоги разные строки баланса (код 1520 / 1510)․

Взаиморасчеты с бюджетом: ЕНС и Единый налоговый платеж (современный контекст)

С 2023 года введен Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП)․ Это кардинально изменило технику учета:

• Организация перечисляет ЕНП (Дт 68․90, Кт 51) — единым платежом на ЕНС․
• Налоговый орган распределяет средства по видам налогов (зачеты) — бухгалтер делает проводки Дт 68․ХХ — Кт 68․90 (внутри счета 68)․
• Сальдо по субсчету 68․90 «ЕНС» отражает общую переплату/недоимку по всем налогам в ЕНС․
• В балансе: Дебетовое сальдо 68․90 — в строке 1520 «Задолженность покупателей и заказчиков» (или 1530 «Дебиторская задолженность» в зависимости от УП), Кредитовое сальдо по конкретным налогам (68․01, 68․03 и т․д․), в строке 1510/1520 пассива․

Типичные ошибки и риски

1. Несвоевременное признание начислений: Проведение Дт 99 / Кт 68 не в том периоде, за который сдается декларация (нарушение принципа сопоставления доходов и расходов)․
2. Ошибки в НДС (вычет без оснований): Проводка Дт 68 / Кт 19 без счета-фактуры в книге покупок или с ошибками в счете-фактуре — риск отмены вычета и начисления пени (ст․ 122 НК РФ)․
3. Путаница в НДФЛ: Неудержание НДФЛ с доходов в натуре, материальной выгоды по процентам по займам, доходов по ГПХ — риск ст․ 123 НК РФ (20%/40% от неудержанной суммы)․
4. Игнорирование ПБУ 18/02: Отсутствие проводок по условным доходам/расходам (счета 09, 77) при временных разницах — искажение налога на прибыль в отчетности․
5. Несверка с ЕНС: «Висящие» сальдо на 68․90, не соответствующие реальности, приводящие к ложным переплатам или задолженностям в отчетности․

Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68) требует высокой дисциплины и знания актуального налогового законодательства․ Ключевыми моментами являются:

• Строгая привязка каждой проводки к первичному документу или декларации․
• Правильное определение корреспондирующего счета в зависимости от экономического содержания операции (капитализация, расход текущего периода, распределение на затраты)․
• Актуальное ведение аналитики в разрезе видов налогов, бюджетов и платежей (ЕНП)․
• Регулярная сверка с данными ФНС (Личный кабинет налогоплательщика, запрос выписки по ЕНС)․

Автоматизация учета в современных 1С-программах (Бухгалтерия 3․0, ERP, КА) снимает рутину формирования типовых проводок, однако ответственность за правильность настроек учетной политики, корректность заполнения деклараций и своевременность оплат полностью лежит на главном бухгалтере и руководстве организации․

Статья подготовлена на основании Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ № 94н), Налогового кодекса РФ и методических материалов КонсультантПлюс / Контур․Экстерн․ Дата актуальности информации: ․