Дата актуализации: 01:38:45 ().

Содержание

1. Почему возникают расхождения?
2. Основные причины расхождений
3. Как оформить пояснения в налоговую инспекцию
4. Образцы пояснений
5. Практические рекомендации
6. Полезные ссылки и нормативные акты

Почему возникают расхождения?

Налоговая база по НДС и по налогу на прибыль формируются по разным правилам. Выручка, отражаемая в декларации по НДС, включает только операции, облагаемые этим налогом (реализация товаров, работ, услуг, а также некоторые внереализационные поступления, если они подлежат обложению НДС). В декларации по налогу на прибыль учитываются все доходы и расходы, независимо от того, облагаются они НДС или нет. Поэтому даже при корректном ведении бухгалтерии могут возникать разницы в показателях выручки.

Основные причины расхождений

• Внереализационные доходы, не облагаемые НДС – например, списание просроченной кредиторской задолженности (п. 18 ст. 250 НК РФ), безвозмездно полученные товары (п. 8 ст. 250 и пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Такие суммы попадают в строку 100 приложения 1 к листу 02 декларации по прибыли, но не отражаются в декларации по НДС (п. 3 ст. 149 и п. 1 ст. 146 НК РФ).
• Восстановление НДС по списанному имуществу – при отсутствии реализации имущества (износ, непригодность) в декларации по прибыли может быть отнесено к расходам, а в декларации по НДС требуется отразить восстановление налога (строка 090 раздела 3 декларации по НДС).
• Амортизационная премия – отражается в строках 042 и 043 приложения 2 к листу 02 декларации по прибыли, но не влияет на базу НДС.
• Курсовые разницы – положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных активов и обязательств, включаются во внереализационные доходы/расходы по налогу на прибыль, но не являются объектом обложения НДС.
• Возвраты и корректировки продаж – возвраты поставщикам увеличивают базу НДС (восстановленный налог), но не влияют на прибыль; возвраты клиентов уменьшают доход по прибыли, но не меняют НДС.
• Неприменение вычетов по НДС – если организация не приняла к вычету НДС по приобретённым товарам/услугам, база по НДС будет больше, чем база по прибыли.

Как оформить пояснения в налоговую инспекцию

При получении требования от ИФНС о расхождении показателей необходимо:

1. Подготовить аналитическую справку, в которой указать:
   • период, за который выявлено расхождение;
   • конкретные строки деклараций, в которых наблюдается разница;
   • сумму расхождения;
   • причину (нормативный пункт НК РФ, бухгалтерскую проводку).
2. Приложить подтверждающие документы:
   • выписки по счетам 90.01 (Выручка) и 91.01 (Прочие доходы);
   • акты списания имущества, договоры безвозмездного получения;
   • расчёты курсовых разниц;
   • регистры бухгалтерского учёта (журналы операций, карточки счетов).
3. Сформировать письменное пояснение в свободной форме, но с обязательным указанием:
   • наименования организации, ИНН, КПП;
   • номера и периода деклараций, к которым относится пояснение;
   • подписи руководителя и главного бухгалтера (или лица, уполномоченного подписывать отчётность).
4. Направить пояснение в ИФНС в установленный срок (обычно 5 рабочих дней с даты получения требования).

Образцы пояснений

Образец 1: Внереализационный доход (списание просроченной кредиторской задолженности)

Пояснение к расхождению показателей выручки в декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль за I квартал 2026 г.
Организация: ООО «Пример», ИНН ###, КПП ###.

В декларации по налогу на прибыль (строка 100 приложения 1 к листу 02) отражён внереализационный доход в размере 10 000 руб. – сумма просроченной кредиторской задолженности, списанная в бухгалтерском учёте (п. 18 ст. 250 НК РФ). Данная операция не образует объект обложения НДС в соответствии с п. 3 ст. 149 и п. 1 ст. 146 НК РФ, поэтому в декларации по НДС она не отражена.

Прилагаем:
- выписку по счёту 91.01 «Прочие доходы» за I квартал 2026 г.;
- акт списания кредиторской задолженности № 45 от ;
- бухгалтерскую справку о начислении внереализационного дохода.

Подпись: _____________________ / Иванов И.И. (генеральный директор)

Образец 2: Восстановление НДС по списанному имуществу

Пояснение к расхождению показателей выручки в декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль за II квартал 2026 г.

Организация: ИП Петров П.П., ИНН ###, КПП не применяется.

В декларации по налогу на прибыль (строка 020 листа 02) учтён расход на списание основных средств в сумме 150 000 руб. (износ, непригодность). В декларации по НДС (строка 090 раздела 3) отражено восстановление НДС по данному имуществу в сумме 27 000 руб. (18 % от 150 000 руб.), поскольку при списании имущества возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету налог (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Прилагаем:
- акт списания основных средств № 12 от ;
- расчёт восстановленного НДС;
- выписку по счёту 01 «Основные средства» и 68 «Расчёты по налогам».

Подпись: _____________________ / Петров П.П. (индивидуальный предприниматель)

Образец 3: Курсовые разницы, не облагаемые НДС

Пояснение к расхождению показателей выручки в декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль за III квартал 2026 г.

Организация: ЗАО «Финанс», ИНН ###, КПП ###.

В декларации по налогу на прибыль (строка 103 приложения 1 к листу 02) отражены положительные курсовые разницы в сумме 45 000 руб., возникшие при переоценке валютных обязательств по курсу ЦБ на дату погашения. Согласно п. 1 ст. 149 НК РФ курсовые разницы не являются объектом обложения НДС, поэтому в декларации по НДС они не отражены.
Прилагаем:
- выписку по счёту 91.02 «Прочие доходы» (курсовые разницы);
- расчёт курсовых разниц за III квартал 2026 г.;
- выписки по валютным счетам.

Подпись: _____________________ / Сидорова С.С. (главный бухгалтер)

Практические рекомендации

• Регулярно сверяйте аналитический учёт – ежемесячно сопоставляйте обороты по счетам 90.01 и 91.01 с данными декларации по НДС, а обороты по счетам 90.02, 91.02 и прочим с декларацией по прибыли.
• Ведите журнал внереализационных операций – фиксируйте все поступления и выбытия, не связанные с реализацией (списание задолженности, безвозмездное получение, курсовые разницы и т.д.). Это упростит подготовку пояснений.
• Используйте шаблоны пояснений – создайте внутренний шаблон, в который достаточно подставить суммы, период и ссылки на нормативные пункты.
• Контролируйте сроки подачи пояснений – задержка может привести к штрафу (ст. 126 НК РФ). Лучше отправлять документы заранее, подтверждая факт отправки (например, через ТКС с отметкой о получении).
• Обучайте бухгалтерский персонал – проводите краткие инструктажи по различиям в налогообложении НДС и прибыли, чтобы снизить риск ошибок при формировании деклараций.

Полезные ссылки и нормативные акты

• Налоговый кодекс РФ:
  • Статья 146 – объекты обложения НДС;
  • Статья 149 – операции, не облагаемые НДС;
  • Статья 170 – восстановление НДС;
  • Статья 250 – внереализационные доходы и расходы;
  • Статья 271 – безвозмездно полученное имущество.
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/228@ «Об утверждении формы декларации по налогу на добавленную стоимость»;
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/229@ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций»;
• КонсультантПлюс: «НДС: практика исчисления и уплаты» (9‑е издание, 2024) – главы о расхождениях с налогом на прибыль;
• Система «Гарант»: раздел «Налог на прибыль организаций» – статьи о внереализационных доходах.

Статья подготовлена на основе открытых источников, доступных на дату 01:38:45. Все приведённые примеры носят иллюстративный характер и требуют адаптации под конкретную ситуацию организации.