Расчет среднегодовой стоимости основных средств (ОС) — ключевой этап формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. От точности этого показателя зависит сумма авансовых платежей за отчетные периоды (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев) и итоговый налог за год. В статье подробно разбираем формулы‚ порядок определения остаточной стоимости‚ нюансы перехода на ФСБУ 6/2020 и изменения‚ актуальные для 2026 года.

Нормативная база: статья 376 НК РФ

Порядок определения налоговой базы закреплен в статье 376 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ‚ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества‚ признанного объектом налогообложения.

Важно: В расчете участвуют только объекты‚ учтенные как основные средства и имеющие кадастровую стоимость (для недвижимости) или остаточную стоимость (для движимого имущества‚ перешедшего на кадастровую оценку порядок иной). Далее речь идет о движимом имуществе и недвижимости‚ оценяемой по остаточной стоимости.

Основная формула расчета (п. 4 ст. 376 НК РФ)

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период рассчитывается как частное от деления суммы остаточных стоимостей на первое число каждого месяца налогового периода и на последний день налогового периода на количество месяцев в налоговом периоде‚ увеличенное на единицу.

Математическое выражение:

Ср. год. стоимость = (ОС₁ + ОС₂ + … + ОС₁₂ + ОС_к) / 13

Где:

• ОС₁ – ОС₁₂ — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода (январь – декабрь);
• ОС_к — остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (на 31 декабря);
• 13 — количество месяцев в налоговом периоде (12) плюс единица.

Что такое «остаточная стоимость» для целей налога на имущество?

В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ‚ остаточная стоимость объекта основных средств определяется на основании данных бухгалтерского учета с учетом особенностей‚ установленных ст. 257 НК РФ («Порядок определения стоимости амортизируемого имущества»).

Ключевые правила определения остаточной стоимости (ст. 257 НК РФ):

1. Первоначальная стоимость формируется согласно ст. 257 НК РФ (включает все затраты на приобретение‚ создание‚ доставку‚ монтаж и т.д.‚ за исключением НДС‚ подлежащего вычету).
2. Амортизация исчисляется по правилам налогового учета (линейный или нелинейный метод‚ полезное использование‚ группы амортизации). Важно: Методы и сроки амортизации в налоговом учете могут отличаться от бухгалтерского (ФСБУ 6/2020).
3. Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация (налоговый учет).

Разница с бухгалтерским учетом (ФСБУ 6/2020): С 2021 года организации применяют ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В бухучете может использоваться переоценка‚ другие сроки полезного использования‚ методы амортизации. Для налога на имущество используется именно остаточная стоимость по налоговому учету (ст. 257 НК РФ)‚ а не балансовая (бухгалтерская).

Расчет авансовых платежей за отчетные периоды

Налоговая декларация сдается один раз в год (до 30 марта года‚ следующего за отчетным)‚ но авансовые платежи уплачиваются по результатам каждого отчетного периода (I квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев).

Согласно п. 3 ст. 382 НК РФ‚ авансовый платеж рассчитывается как:

Аванс = Средняя стоимость за отчетный период × Ставка налога × 1/4 (для квартала)

Формула средней стоимости за квартал (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Ср. стоимость за квартал = (ОС_{нач.мес1} + ОС_{нач.мес2} + ОС_{нач.мес3} + ОС_{кон.квартала}) / 4

Пример для I квартала:

• ОС на 01.01
• ОС на 01.02
• ОС на 01.03
• ОС на 31.03 (конец квартала)
• Сумма делим на 4.

Аналогично считается за полугодие (7 значений / 7) и 9 месяцев (10 значений / 10).

Нюансы 2022–2026 гг.: переход на ФСБУ 6/2020 и единовременная переоценка

Многие организации в 2022 году переходили на новый стандарт ФСБУ 6/2020. Часто это сопровождалось единовременной переоценкой основных средств к справедливой стоимости на дату перехода .

Как это влияет на налог на имущество?

• Бухгалтерский учет: Остаточная стоимость изменилась из-за переоценки (увеличилась или уменьшилась).
• Налоговый учет (ст. 257 НК РФ): Переоценка по ФСБУ 6/2020 НЕ признается для целей налога на прибыль и налога на имущество. Первоначальная стоимость в налоговом учете остается прежней (за вычетом накопленной амортизации по налоговому учету).

ФНС и суды подтверждают: разница между бухгалтерской и налоговой остаточной стоимостью формирует временные разницы (PBU 18/02)‚ но не меняет налоговую базу по имуществу.

Исключения из расчета (что не включать в среднегодовую стоимость)

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ‚ в расчет среднегодовой стоимости НЕ включаются объекты:

• Переданные в аренду‚ если арендатор платит налог (объекты с кадастровой стоимостью‚ арендованные у госорганов/МО).
• Признанные в порядке‚ установленном законодательством РФ‚ историческими и культурными памятниками.
• Объекты‚ исключенные из налогообложения региональными законами (льготы).
• Движимое имущество‚ принятое к учету в качестве ОС после (оно не является объектом налога на имущество вообще).
• Имущество‚ на которое предоставлены инвестиционные налоговые вычеты (в установленные сроки).

Практический пример расчета на 2026 год

Предположим‚ организация имеет один объект ОС (движимое имущество‚ принято до 2013 г.).

Расчет среднегодовой стоимости за 2026 год:

Сумма ОС = 10 000 000 + 9 900 000 + … + 8 900 000 + ###2 200 000 руб.

Среднегодовая стоимость = 122 200 000 / 13 = 9 400 000 руб.

Расчет аванса за I квартал 2026 г. (ставка 2‚2%):

Сумма ОС за квартал: 10 000 000 + 9 900 000 + 9 800 000 + 9 700 000 = 39 400 000 руб.

Ср. стоимость за квартал = 39 400 000 / 4 = 9 850 000 руб.

Аванс = 9 850 000 × 2‚2% × 1/4 = 54 175 руб.

Типичные ошибки и риски проверок

1. Использование бухгалтерской остаточной стоимости (по ФСБУ 6/2020) вместо налоговой. Это самая частая ошибка при наличии переоценки или отличий в сроках полезного использования/методах амортизации.
2. Неучет выбывших объектов. Если объект списан в середине месяца‚ на 1-е число следующего месяца его ОС = 0. Если списан 15 января‚ на 01.02 его уже нет в сумме.
3. Ошибка в знаменателе. Для года всегда 13‚ для квартала — 4‚ для полугодия, 7‚ для 9 месяцев — 10.
4. Включение в расчет «нового» движимого имущества (после 2013 г.). Оно не облагается налогом на имущество.
5. Неверное определение первоначальной стоимости по ст. 257 НК РФ (например‚ включение НДС‚ не принятого к вычету‚ или исключение монтажных работ).

Заполнение налоговой декларации (КНД 1152008)

• Раздел 1 — расчет налоговой базы и суммы налога за год (среднегодовая стоимость за год).
• Раздел 2 — расчет авансовых платежей (средняя стоимость за I квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев).
• Строки для остаточной стоимости заполняются в соответствии с Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1116@ (актуальный формат на 2026 год).

Резюме: чек-лист для бухгалтера на 2026 год

1. Вести налоговый учет ОС параллельно с бухгалтерским (подсистема/отдельный реестр).
2. Ежемесячно фиксировать остаточную стоимость по налоговому учету на 1-е число месяца и на 31.12.
3. Исключать из реестра налогооблагаемого имущества: движимое ОС после 2013 г.‚ объекты с кадастровой стоимостью (считаются отдельно)‚ льготное имущество.
4. Не учитывать бухгалтерскую переоценку (ФСБУ 6/2020) в налоговой базе.
5. Проверять корректность начисления амортизации по НК РФ (группы‚ методы‚ сроки).
6. Рассчитывать авансовые платежи по кварталам (формула /4)‚ а не делить годовой налог на 4.
7. Сдавать декларацию до 30 марта 2027 г. (за 2026 год)‚ авансы — до 28 числа месяца‚ следующего за отчетным периодом.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к действующему тексту НК РФ (ст. 374–383) и консультироваться с профессиональным налоговым советником.