Отчёт о финансовых результатах (ОФР) является одним из ключевых документов бухгалтерской отчётности․ В нём отражаются не только прибыль (убыток) до налогообложения и налог на прибыль, но и суммы иных обязательных платежей в бюджет, которые влияют на финансовую деятельность организации․ Ниже рассмотрены основные «прочие налоги», их классификация, порядок отражения в ОФР и практические рекомендации по заполнению соответствующих строк․
Что относится к «прочим налогам»?
Под «прочими налогами» в контексте ОФР понимаются все обязательные платежи, которые не включены в строку «Налог на прибыль» (строка 2410 по ПБУ 18/02)․ К ним относятся:
- Налог на имущество организаций;
- Транспортный налог;
- Земельный налог;
- Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
- Водный налог;
- Экологический налог (платежи за негативное воздействие на окружающую среду);
- Региональные и местные налоги (например, налог с продаж, курортный сбор);
- Пошлины и сборы (государственная пошлина, административные штрафы, если они отнесены к налоговым обязательствам)․
Важно отметить, что в ОФР отражаются только те налоги, которые относятся к текущему отчётному периоду и уже начислены (или удержаны) в бухгалтерском учёте․ Платёжные документы, ещё не оформленные, не включаются в показатели ОФР․
Где в отчёте о финансовых результатах указываются прочие налоги?
Согласно действующим формам бухгалтерской отчётности (Приказ Минфина России № 66н от ), прочие налоги отражаются в разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» и непосредственно влияют на формирование строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 2300)․ После расчёта налога на прибыль (строка 2410) в ОФР приводится строка:
«Прибыль (убыток) до налогообложения» – Сумма доходов и расходов, связанных с обычной деятельностью организации, за вычетом прочих налогов и обязательных платежей․
В некоторых организациях для удобства аналитики выделяют отдельную аналитическую строку «Прочие налоги и сборы» в пояснительной записке к ОФР, где детализируются суммы по каждому виду налога․
Порядок отражения прочих налогов в бухгалтерском учёте
- Начисление налога․ По окончании отчётного периода (месяц, квартал, год) бухгалтер рассчитывает сумму налога согласно нормативным актам (Налоговый кодекс РФ, региональные законы)․ Например, налог на имущество рассчитывается как среднегодовая стоимость основных средств × ставка налога․
- Отражение в учёте․ Сумма начисленного налога отражается проводкой:
Дт 68 (Расчёты по налогам и сборам) Кт 91 (Прочие доходы и расходы)
Если налог относится к операционной деятельности, его можно отнести к счёту 90 (Продажи) или 91 в зависимости от учётной политики․
- Включение в ОФР․ При формировании отчёта о финансовых результатах сумма, начисленная по счёту 68 (или 91), вычитается из прибыли до налогообложения․ В итоге она влияет на показатель чистой прибыли (убытка) (строка 2400)․
Пример расчёта и отражения прочих налогов
Допустим, организация имеет следующие данные за год:
- Среднегодовая стоимость основных средств – 120 000 000 руб․;
- Ставка налога на имущество – 2,2 %;
- Транспортный налог – 1 500 000 руб․;
- Земельный налог – 800 000 руб․;
- НДПИ – 3 200 000 руб․;
- Водный налог – 400 000 руб․;
- Экологический платеж – 600 000 руб․;
Рассчитаем налог на имущество:
120 000 000 × 0,022 = 2 640 000 руб․
2 640 000 (имущество) + 1 500 000 (транспорт) + 800 000 (земля) + 3 200 000 (НДПИ) + 400 000 (вода) + 600 000 (экология) = 9 140 000 руб․
Эта сумма отражается в учёте проводкой:
Дт 68 – 9 140 000
Кт 91 – 9 140 000При формировании ОФР сумма 9 140 000 уменьшает строку 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», а после расчёта налога на прибыль (строка 2410) получаем окончательную чистую прибыль (строка 2400)․
Особенности отражения в зависимости от системы налогообложения
Общая система налогообложения (ОСНО)
На ОСНО все перечисленные налоги начисляются и уплачиваются в полном объёме․ Они полностью включаются в состав прочих налогов и влияют на финансовый результат․
Упрощённая система налогообложения (УСН)
При УСН «доходы» или «доходы минус расходы» многие налоги (например, налог на имущество, транспортный, земельный) всё равно остаются обязательными к уплате и отражаются в ОФР как прочие налоги․ Однако сумма единого налога при УСН не включается в строку 2410, а показывается отдельно в пояснительной записке․
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Для организаций, применяющих ЕСХН, налог на имущество, транспортный и земельный налоги могут быть уменьшены или освобождены в зависимости от регионального законодательства․ Тем не менее, если такие налоги всё же начисляются, они отражаются в прочих налогах․
Практические рекомендации по заполнению ОФР
- Сверять данные с налоговыми декларациями․ Суммы, отнесённые к прочим налогам, должны соответствовать показателям в декларациях по налогу на имущество, транспортному налогу и т․д․
- Вести аналитический учёт по КФО (коду финансовой операции) или субсчётам счёта 68․ Это упрощает подготовку пояснительной записки и внутренний контроль․
- Учитывать изменения в законодательстве․ Ставки налогов, льготы и порядок начисления могут меняться ежегодно; необходимо своевременно обновлять учётную политику․
- Отделять налоговые обязательства от штрафов и пени․ Штрафы и пени, начисленные за нарушение налогового законодательства, относятся к прочим расходам (счёт 91) и не включаются в состав налогов, если они не являются частью налогового обязательства․
- Использовать автоматизированные системы (1С, SAP и др․) для расчёта налогов․ Это снижает риск ошибок и обеспечивает своевременное формирование проводок․
«Прочие налоги» представляют собой значительную часть налоговой нагрузки организации и напрямую влияют на показатели финансовой отчётности․ Правильное их учёты и отражения в отчёте о финансовых результатах обеспечивает достоверность информации о финансовом положении предприятия, способствует корректному анализу прибыльности и соблюдению требований законодательства․ При подготовке ОФР рекомендуется детализировать состав прочих налогов в пояснительной записке, регулярно сверять их с налоговыми декларациями и учитывать актуальные изменения в налоговом законодательстве․