Одним из ключевых вопросов при выборе системы налогообложения является определение того‚ каким методом учитывать доходы и расходы для целей налогообложения при упрощённой системе налогообложения (УСН). В данной статье подробно рассмотрим‚ какой метод предусмотрен законодательством‚ в чём разница между кассовым и начисленным методами‚ а также как это влияет на ведение бухгалтерского и налогового учёта.

Нормативная база

Прямой ответ содержится в Налоговом кодексе РФ:

• Статья 346.17 НК РФ – определяет порядок определения доходов и расходов при УСН.
• Пункт 1 данной статьи гласит: «При определении доходов и расходов при применении УСН доходы и расходы признаются кассовым методом».

Таким образом‚ законодательно закреплено‚ что для целей налогообложения при УСН применяется исключительно кассовый метод. Метод начисления в налоговом учёте при УСН не допускается.

---

Что такое кассовый метод?

Кассовый метод (или метод оплаты) подразумевает признание доходов и расходов в тот момент‚ когда:

• денежные средства фактически поступили на расчётный счёт (или в кассу) организации/ИП;
• или иное имущество (например‚ товары‚ услуги) получено в качестве оплаты.

Иными словами‚ доход считается полученным в день фактической оплаты‚ а расход – в день фактической выплаты.

Пример кассового метода

1. 15 марта вы выставили счёт покупателю на сумму 120 000 руб.
2. 20 марта покупатель перечислил деньги на ваш счёт.
3. Согласно кассовому методу‚ доход в размере 120 000 руб признаётся 20 марта – дата поступления средств.

---

Что такое метод начисления?

Метод начисления (или метод обязательств) предполагает признание доходов и расходов в тот период‚ к которому они относятся экономически‚ независимо от фактического движения денег. То есть:

• Доход признаётся в момент отгрузки товара‚ оказания услуги или передачи прав (то есть когда возникает право на получение оплаты).
• Расход признаётся в момент получения товара‚ услуги или возникновения обязательства по оплате.

Метод начисления широко используется в бухгалтерском учёте (по ПБУ) и при налогообложении на прибыль (ОСН)‚ но неприменим для целей УСН.

Пример метода начисления

1. 10 апреля вы отгрузили товар покупателю на сумму 80 000 руб‚ но покупатель обещал оплатить позже.
2. Согласно методу начисления‚ доход в размере 80 000 руб признаётся 10 апреля – дата отгрузки‚ несмотря на отсутствие оплаты.

---

Почему при УСН нельзя применять метод начисления?

Основные причины‚ закреплённые в законодательстве и практике:

• Простота и прозрачность – кассовый метод минимизирует необходимость ведения сложных расчётов по дебиторской и кредиторской задолженности‚ что особенно важно для малого бизнеса.
• Единообразие применения – все плательщики УСН используют один и тот же подход‚ что упрощает администрирование налоговыми органами.
• Запрет на выбор метода – п. 1 ст. 346.17 НК РФ прямо указывает‚ что доходы и расходы признаются кассовым методом; иного выбора не предусмотрено.

Тем не менее‚ организация или ИП‚ применяющие УСН‚ могут вести бухгалтерский учёт по методу начисления (это разрешено ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99). Разница заключается лишь в том‚ что для целей налогообложения необходимо делать корректировки от начисленного к кассовому методу.

Как совмещать два метода?

1. Вести бухгалтерский учёт по методу начисления (как того требуют стандарты бухгалтерского учёта).
2. В конце отчётного периода формировать налоговую базу по УСН‚ выполняя корректировку:
   • Вычитать из доходов суммы‚ recognised по начислению‚ но ещё не полученные (дебиторская задолженность).
   • Добавить к расходам суммы‚ recognised по начислению‚ но ещё не оплаченные (кредиторская задолженность).
3. Полученная сумма будет соответствовать кассовому методу и послужит базой для расчёта налога при УСН.

---

Практические рекомендации

Для упрощения работы рекомендуется:

• Если ваша деятельность характеризуется быстрым оборотом средств (оплата сразу при отгрузке/оказании услуги)‚ ведите учёта сразу по кассовому методу – тогда никаких корректировок не потребуется.
• Если у вас значительные сроки оплаты от покупателей или вы сами получаете отсрочку от поставщиков‚ удобнее вести бухгалтерский учёт по начислению‚ а затем ежемесячно (или поквартально) выполнять корректировку для налоговой декларации по УСН.
• Используйте специализированные бухгалтерские программы (1С‚ Контур.Бухгалтерия и др.)‚ которые позволяют вести учёта по начислению и автоматически формировать налоговую базу по кассовому методу для УСН.

---

• При УСН применяется исключительно кассовый метод учёта доходов и расходов для целей налогообложения (ст. 346.17 НК РФ).
• Метод начисления не запрещён в бухгалтерском учёте‚ но для налоговой отчётности по УСН требуется выполнить корректировку к кассовому методу.
• Выбор способа ведения бухгалтерского учёта зависит от особенностей вашего бизнеса: если расчёты с контрагентами происходят мгновенно – удобно вести учёта сразу по кассовому методу; если есть значительные отсрочки – целесообразно вести учёта по начислению с последующей корректировкой.
• Соблюдение требований НК РФ и правильная трансформация данных между методами позволяют избежать ошибок при расчёте налога и минимизировать риски доначислений со стороны налоговых органов.

Таким образом‚ ответ на вопрос «При УСН применяется кассовый метод или метод начисления?» однозначен: кассовый метод – обязательный для налогообложения при УСН‚ а метод начисления может использоваться лишь в бухгалтерском учёте с последующей корректировкой.