В российском налоговом законодательстве понятие «предельная величина базы» (потолок налогооблагаемой базы) напрямую применимо к страховым взносам (пенсионным, медицинским, социальным)․ Что касается НДФЛ, то с 2025 года вместо единого «потолка» введены пороговые значения налоговых баз, определяющие применение прогрессивных налоговых ставок․ Ниже подробно разбираем, как это работает, какие лимиты действуют и как правильно рассчитывать налог․

От единой ставки к прогрессивной шкале (с 2025 года)

Согласно изменениям в Налоговый кодекс РФ (ФЗ от № 389-ФЗ), по доходам, полученным с 1 января 2025 года, для налоговых резидентов РФ применяется пятиступенчатая прогрессивная шкала ставок НДФЛ․ Налоговый агент исчисляет налог от накопленной с начала года налоговой базы, применяя ставки к частям дохода, попадающим в соответствующие диапазоны․

Таблица прогрессивных ставок НДФЛ для резидентов (общая налоговая база)

Номер ступени	Диапазон совокупной налоговой базы за год	Налоговая ставка
1	До 2 400 000 руб․ (включительно)	13%
2	Свыше 2 400 000 руб․ до 5 000 000 руб․	15%
3	Свыше 5 000 000 руб․ до 20 000 000 руб․	18%
4	Свыше 20 000 000 руб․ до 50 000 000 руб․	20%
5	Свыше 50 000 000 руб․	22%

Важно: «Предельной величиной базы» для ставки 22% не существует, доходы свыше 50 млн руб․ облагаются этой ставкой без ограничения сверху․

Особенности налогообложения отдельных видов доходов (Специальные режимы)

Для определенных категорий доходов законодатель установил свои пороговые значения (упрощенную двухступенчатую шкалу), которые не зависят от общей прогрессивной шкалы выше․ К таким доходам относятся:

• Доходы от продажи имущества, принадлежавшего налогоплательщику менее установленного минимального срока владения;
• Доходы от операций с ценными бумагами (дивиденды, купоны, доход от реализации);
• Выигрыши от участия в азартных играх, лотереях и т․д․ (ставка 13/15% для резидентов, 30% для нерезидентов)․

Ставки для специальных режимов (п․ 3․1 ст․ 214․7 НК РФ):

• 13% — если сумма таких доходов за год не более 2 400 000 руб․;
• 15% — на сумму, превышающую 2 400 000 руб․ за год․

Ставки 18%, 20%, 22% к данным видам доходов не применяются․

Льготный порог 5 млн руб․ для участников СВО и работников Крайнего Севера

Особый режим (п․ 3․2 ст; 214․7 НК РФ) предусмотрен для:

1. Денежного довольствия и доплат участникам СВО (мобилизованных, добровольцев, сотрудников СК РФ и др․);
2. Части заработной платы, относящейся к районным коэффициентам и процентным надбавкам за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях․

Для этих доходов применяется:

• 13% — в пределах 5 000 000 руб․ в год;
• 15% — на сумму, превышающую 5 000 000 руб․ в год․

Данные доходы не включаются в общую налоговую базу по прогрессивной шкале (13–22%) при расчете налоговым агентом․

Алгоритм расчета налоговым агентом и доначисление ФНС

Ключевая сложность 2025–2026 гг․ — налоговый агент (работодатель) видит только свою налоговую базу по данному налогоплательщику․ Он не знает о доходах от других источников (другой работодатель, продажа имущества, фриланс)․

Порядок действий:

1. В течение года: Агент накапливает базу по своим выплатам и удерживает НДФЛ по прогрессивной шкале (13/15/18/20/22%) исходя только из своих данных․
2. Конец года: Агент сдает 6-НДФЛ, отражая фактические удержания․
3. После 31 декабря: ФНС суммирует все доходы физлица от всех агентов (сведений 2-НДФЛ/6-НДФЛ)․
4. Налоговое уведомление: Если сумма удержанных агентом налогов меньше итоговой — ФНС шлет уведомление на доуплату (до 1 декабря следующего года)․ Если больше — возврат/зачет․

Пример расчета (на основе разъяснений ФНС):

Исходные данные 2025 года:

• Работодатель А: зарплата 2 800 000 руб․
• Работодатель Б (или иной источник): выигрыш/доход 2 500 000 руб․ (база 2 500 000 руб․)․

Расчет агентом А (зарплата 2,8 млн):

2 400 000 × 13% = 312 000 руб․
400 000 × 15% = 60 000 руб․

Расчет агентом Б (база 2,5 млн):

2 400 000 × 13% = 312 000 руб․
100 000 × 15% = 15 000 руб․

2 400 000 × 13% = 312 000 руб․
2 600 000 × 15% = 390 000 руб․ (диапазон 2,4–5 млн)
300 000 × 18% = 54 000 руб․ (диапазон 5–20 млн)

Доначисление: 756 000 – 372 000 – 327 000 = 57 000 руб․ — эта сумма придет в налоговом уведомлении налогоплательщику․

НДФЛ vs Страховые взносы: принципиальная разница в «потолках»

Часто бухгалтеры и работодатели путают лимиты НДФЛ и лимиты страховых взносов․ Ниже — сравнительная таблица для 2025–2026 гг․

Показатель	НДФЛ (Налог на доходы физлиц)	Страховые взносы (Пенсионный/СОЦ/Медицинский)
Есть ли «потолок» базы (макс․ база)?	НЕТ․ Налог платится со всего дохода․ Ставка растет (до 22%), но база не ограничена сверху․	ДА․ Устанавливается ежегодно правительством (п․ 1 ст․ 425 НК РФ)․
Пороговые значения (2025 г․)	2,4 млн / 5 млн / 20 млн / 50 млн руб․ (ступени ставок)	МРОТ / Макс․ база ПФР / Макс․ база ФОМС / Макс․ база ФСС (разные величины)
Кто платит?	Физическое лицо (удерживает агент)	Работодатель (за счет средств организации)
Суммирование баз от разных работодателей	ДА (ФНС суммирует в конце года для прогрессивной шкалы)	НЕТ (Каждый работодатель применяет свой лимит базы независимо)

Практическая рекомендация для бухгалтерии (2026 год)

1. Настройка 1С/ЗУП: Убедитесь, что в программе заведены новые тарифы НДФЛ (5 ставок) и корректно работают регистры накопления базы по налогоплательщику в разрезе налогового агента․
2. Отдельный учет специальных баз: Настройте раздельный учет баз по ст․ 214․7 НК РФ (продажи, ценные бумаги, СВО, Север), они не попадают в общую прогрессивную шкалу агента․
3. Информирование сотрудников: Разъясните, что удержание из зарплаты «не окончательно», ФНС пересчитает по сумме всех доходов к концу года․ Это снизит претензии при получении уведомлений о доуплате․
4. Контроль 6-НДФЛ: Внимательно заполняйте раздел 2 (сведения о доходах) и раздел 1 (расчет налога) с разбивкой по ставкам (строки 110, 120, 130, 140, 150 в протоколе ФНС)․
5. Сроки уплаты: Напоминаем, что с 2024 года НДФЛ удерживается и перечисляется дважды в месяц (п․ 9 ст․ 58 НК РФ): по авансу — до 25 числа текущего месяца, по зарплате за месяц — до 28 числа следующего месяца (для бюджетников — иные сроки)․

Резюме

В 2025–2026 годах понятие «предельная база НДФЛ» трансформировалось в систему прогрессивных тарифных порогов․ Главные цифры, которые нужно знать бухгалтеру и налогоплательщику:

• 2 400 000 руб․ — порог перехода со 13% на 15% (общий режим) и порог 13/15% для продаж/ценных бумаг․
• 5 000 000 руб․ — порог перехода на 18% (общий режим) и порог 13/15% для льготников (СВО/Север)․
• 20 000 000 руб․ — порог перехода на 20%․
• 50 000 000 руб․ — порог перехода на 22% (максимальная ставка, потолка нет)․

Грамотный учет этих порогов и понимание механики «доначисления» ФНС позволят избежать ошибок в расчете зарплаты и отчетности за 2025 и последующие годы․