Пособие по временной нетрудоспособности (ПВН) – это выплата, которую получает работник в случае болезни, травмы или иного состояния, временно лишающего его возможности выполнять трудовые обязанности. В бухгалтерском и налоговом учёте такие выплаты классифицируются как расходы организации. Ниже подробно рассмотрены правовая база, порядок начисления, учёт в бухгалтерии и налоговые последствия.
Нормативная база
- Федеральный закон № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
- Постановление Правительства РФ от № 584 «О порядке назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности»;
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. Приказом Минфина России от № 94н);
- Налоговый кодекс РФ, главы 25 (налог на прибыль организаций) и 23 (НДФЛ).
Что считается пособием по временной нетрудоспособности?
ПВН выплачивается за каждый календарный день нетрудоспособности, начиная с первого дня болезни (при условии, что работник предоставил больничный лист). Размер пособия зависит от:
- среднего заработка за расчётный период (обычно два календарных года preceding the illness);
- страхового стажа работника;
- коэффициента, установленного законодательством (от 60 % до 100 % среднего заработка).
Бухгалтерский учёт ПВН как расхода
Согласно Плану счетов, пособие по временной нетрудоспособности отражается на счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (кредит) и одновременно списывается с расходов на оплату труда:
Дт 70 (или 69) – Кт 20/23/26/44 (в зависимости от подразделения)
Если организация является страхователем по обязательному социальному страхованию, часть пособия возмещается Фондом социального страхования (ФСС). В этом случае проводки выглядят так:
- Начисление пособия:
Дт 70 – Кт 20 (или 23/26/44) – начислено пособие сотруднику
- Получение возмещения от ФСС:
Дт 51 (или 50) – Кт 70 – получено возмещение из ФСС
- Оставшаяся часть, которую организация оплачивает за счёт собственных средств, остаётся на счёте 70 и относится к расходам на оплату труда.
Налоговые последствия
Налог на прибыль организаций
Согласно ст. 252 НК РФ, расходы на оплату труда, включая пособия по временной нетрудоспособности, учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, если они:
- экономически обоснованы;
- документально подтверждены (больничный лист, расчётный лист, приказ о начислении);
- произведены в соответствии с трудовым законодательством.
Возмещение из ФСС не включается в налогооблагаемую прибыль, поскольку считается целевым финансированием.
НДФЛ и страховые взносы
Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ по стандартной ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн руб.). Страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС на пособие не начисляются, так как оно уже является выплатой из фонда социального страхования.
Пример расчёта и учёта
Условия:
- Средний заработок сотрудника за расчётный период – 40 000 руб.;
- Страховой стаж – 8 лет (коэффициент 80 %);
- Количество дней нетрудоспособности – 10 календарных дней;
- Возмещение ФСС – 60 % от начисленного пособия.
Расчёт пособия за один день:
40 000 руб. × 80 % ÷ 30 (среднемесячное количество дней) ≈ 1 066,67 руб.
За 10 дней: 1 066,67 × 10 = 10 666,70 руб.
Возмещение ФСС (60 %): 10 666,70 × 0,60 = 6 400,02 руб.
Сумма, которую organisation оплачивает за счёт собственных средств: 10 666,70 − 6 400,02 = 4 266,68 руб.
Проводки:
Начисление пособия: Дт 70 – Кт 20 – 10 666,70 Получение возмещения ФСС: Дт 51 – Кт 70 – 6 400,02 Оставшаяся часть (расход организации): Дт 20 – Кт 70 – 4 266,68
Сумма 4 266,68 руб. включается в расходы на оплату труда и уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Практические рекомендации для бухгалтеров
- Всегда проверяйте подлинность больничного листа (номер, серия, дата выдачи, подпись врача).
- Сохраняйте копии больничных листов и расчётных листов в течение пяти лет (срок хранения первичных документов).
- Регулярно сверяйте начисленные суммы с данными из личного кабинета ФСС (Единый реестр застрахованных лиц).
- При переходе на новую систему учёта (например, 1С:ЗУП) убедитесь, что настроены правильные статьи расходов и коды видов доходов для ПВН.
- Внутренний приказ о порядке начисления пособий поможет избежать разногласий с налоговыми органами при проверках.
Пособие по временной нетрудоспособности, несмотря на то, что выплачивается за счёт средств Фонда социального страхования, в бухгалтерском учёте организации отражается как расход на оплату труда. Правильное начисление, документальное оформление и своевременное получение возмещения позволяют не только соблюсти законодательные требования, но и оптимизировать налоговую нагрузку предприятия. Следуя приведённым рекомендациям, бухгалтер сможет корректно отразить ПВН в учёте и избежать штрафов со стороны контролирующих органов.