Статья посвящена порядку расчёта налога на прибыль (НП) в соответствии с действующим законодательством РФ на 2026 год, включая последние изменения, внесённые в Налоговый кодекс и нормативные акты ФНС.

Объект налогообложения

Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами организации:

• доходы – все поступления, полученные организацией в ходе её деятельности;
• расходы – обоснованные затраты, связанные с получением доходов.

Для разных категорий плательщиков (организации, ИП на ОСНО, иностранные организации) понятие прибыли может уточняться, но базовый принцип остаётся одинаковым.

Налоговая база

Налоговая база – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). Формула расчёта:

Налоговая база = Доходы – Расходы

При определении налоговой базы учитываются только те доходы и расходы, которые признаны для целей налогообложения. Некоторые суммы могут быть включены в бухгалтерскую прибыль, но исключены из налоговой (например, доходы от реализации имущества, не связанного с основной деятельностью, либо Certain резервы).

Порядок расчёта налога на прибыль

1. Определение налоговой базы – подсчёт доходов и расходов за налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) в соответствии с выбранным методом учёта.
2. Умножение на налоговую ставку – базовая ставка НП составляет 20 % (для большинства организаций). Ставка может быть понижена в рамках льгот (например, Федеральный инвестиционный вычет).
3. Вычеты и льготы – применение предусмотренных НК вычетов (инвестиционный, социальный, научный и т.д.) уменьшает налоговую базу перед умножением на ставку.
4. Уплата налога – налог перечисляется в бюджет в установленные сроки (авансовые платежи ежемесячно/квартально, окончательный расчёт по итогам года).

Пример расчёта:

Доходы за год: 150 000 000 руб.
Расходы за год: 90 000 000 руб.
Налоговая база: 60 000 000 руб.
Налог (20 %): 12 000 000 руб.

Методы учёта доходов и расходов

Налоговое законодательство допускает два метода:

Метод начисления (акруал)

Доходы признаются в момент их возникновения (право на получение), расходы – в момент их возникновения (обязанность уплаты), независимо от фактического движения денежных средств. Этот метод являеться основным для большинства организаций.

Кассовый метод

Доходы и расходы учитываются только при фактическом поступлении или выплате денежных средств. Кассовый метод может применяться отдельными категориями налогоплательщиков (например, малым бизнесом, если это предусмотрено главой 25 НК РФ).

Выбор метода фиксируется в учётной политике организации и не может изменяться в течение налогового периода без соблюдения процедуры, установленной НК.

Последние изменения в налогообложении прибыли (2026 год)

Федеральный инвестиционный вычет (ФИВ)

С 1 января 2026 года введён новый федеральный инвестиционный вычет, позволяющий уменьшить налоговую базу на сумму фактически произведённых капитальных вложений в основные средства, используемые в производственной деятельности. Вычет предоставляется в размере до 30 % от суммы инвестиций, но не более 50 % налоговой базы.

Обновлённая форма декларации по налогу на прибыль

Приказом ФНС от № ЕД-1-3/628 утверждена новая форма декларации (действует с 2027 года). Основные novelties:

• Отмена обязательной сдачи декларации по обособленным подразделениям (ОП) – теперь достаточно consolidated декларации головной организации.
• Введён отдельный лист 05.1 для отражения операций с цифровыми активами (криптовалюты, токены).
• Изменения в разделе МГК (межгосударственные комбинации) – уточнены правила распределения прибыли между участниками.

Условный доход по налогу на прибыль

В случае, если по бухгалтерскому учёту organisation имеет убыток, для целей налогообложения может быть сформирован условный доход, рассчитываемый как:

Условный доход = |Убыток по бухгалтерии| × Налоговая ставка

Такой условный доход отражается проводкой:

Дебет 68 (Расчёты по налогу на прибыль) – Кредит 99 (Прибыли и убытки)

Это позволяет избежать формирования отрицательной налоговой базы и обеспечивает корректное отражение налоговых обязательств в бухгалтерии.

Особенности для участников СЗК (соглашений о защите и поощрении капиталовложений)

Организации, являющиеся сторонами соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗК), могут применять особый порядок определения налоговой базы:

• Возможность переноса убытков на будущие периоды без ограничения срока.
• Повышенные коэффициенты амортизации для объектов, включённых в инвестиционный проект.
• Особый порядок учёта доходов от реализации продукции, произведённой в рамках СЗК.

Для применения данных льгот необходимо предоставить в налоговый орган копию соглашения и ежегодный отчёт о выполнении условий СЗК.

Практический порядок действий для бухгалтера

1. Сформировать учётную политику, закрепив выбранный метод учёта (начисления/кассовый).
2. Ежемесячно накапливать данные о доходах и расходах, разделяя их на налоговые и бухгалтерские категории.
3. Квартально рассчитывать авансовые платежи:
   • Определить налоговую базу за прошедший квартал.
   • Применить ставку 20 % (или пониженную с учётом вычетов).
   • Уплатить аванс не позднее 28‑го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
4. По окончании года подготовить годовую декларацию по новой форме ЕД-1-3/628, включив листы:
   • Основной лист (доходы, расходы, база).
   • Лист 05.1 – цифровые активы (если есть операции).
   • Лист МГК – при наличии межгосударственных комбинаций.
5. При наличии убытка по бухгалтерии рассчитать условный доход и отразить его проводкой 68‑99.
6. Проверить применение Федерального инвестиционного вычета и иных льгот, заполнив соответствующие разделы декларации.
7. Сдать декларацию в налоговый орган в электронном виде через ТКС не позднее 28 марта года, следующего за отчётным.

Порядок определения налогообложения по налогу на прибыль строится на чётком разделении доходов и расходов, выборе метода учёта и применении установленных налоговых ставок и льгот. В 2026 году ключевыми нововведениями стали:

• Федеральный инвестиционный вычет, стимулирующий капитальные вложения;
• Обновлённая форма декларации с листом для цифровых активов и отменой детализации по обособленным подразделениям;
• Механизм условного дохода для компаний с бухгалтерским убытком.

Соблюдение указанных правил обеспечивает корректное исчисление налога, минимизирует риски доначислений и штрафов, а также позволяет использовать доступные налоговые льготы для оптимизации налоговой нагрузки организации.