Основным банковским документом, которым оформляется перечисление налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов и процентов в бюджетную систему Российской Федерации, является платежное поручение. С 1 января 2023 года в связи с внедрением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС) процедура перечисления претерпела существенные изменения: налогоплательщики перечисляют единый платеж, а распределение средств по конкретным налогам происходит на основании уведомления о суммах исчисленных налогов.

Платежное поручение: основной расчетный документ

Согласно ст. 864 ГК РФ и Положению Банка России от № 383-П «О правилах осуществления переводов денежных средств», платежное поручение — это распоряжение клиента банка о переводе денежных средств со своего счета. Для перечисления налогов используется форма Платежное поручение (форма № 0401060) в электронном виде (по каналам СБЭР, ЭДО, клиент-банк).

Ключевые реквизиты платежного поручения для налоговых платежей

При заполнении платежного поручения на перечисление налогов (в т.ч. ЕНП) критически важно правильно заполнить следующие поля (согласно Приказу Минфина РФ от № 107н и Правилам заполнения полей 101–110):

• Поле 101 (Статус составителя): «01», плательщик (налогоплательщик/налоговый агент).
• Поле 102 (КБК — Код классификации бюджета): Определяет вид дохода бюджета. Для ЕНП используется специальный КБК 182 1 03 01000 01 1000 110. Для отдельных платежей (госпошлины, адм. штрафы, некоторые платежи за пределами ЕНС) используются свои КБК.
• Поле 103 (ОКТМО): Код муниципального образования (по месту учета в налоговом органе). Нельзя ставить «0».
• Поле 104 (Показатель основания платежа): «ТП» — текущий платеж (ЕНП), «АП», авансовый платеж, «ЗС», за счет возврата, «ОП» — по итогам года и т.д.
• Поле 105 (Показатель налогового периода): Код периода (например, «МС;01.2026» за январь, «КВ.01.2026» за I квартал, «ГД.00.2026» за год).
• Поле 106 (Показатель номера документа): Номер уведомления или декларации (если применимо), иначе «0».
• Поле 107 (Показатель даты документа): Дата уведомления/декларации в формате ДД.ММ.ГГГГ, иначе «0».
• Поле 108 (Вид платежа): «0» — электронно (стандарт для организаций и ИП).
• Поле 109 (УИН): Уникальный идентификатор начисления. Для ЕНП ставится «0».
• Поле 110 (Назначение платежа): Текстовое описание. Для ЕНП: «Единый налоговый платеж». При перечислении гошпошлины/штрафа, основание и реквизиты решения/протокола.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Уведомление: новый порядок с 2023 года

Федеральный закон от № 263-ФЗ ввел механизм ЕНП. Теперь организаций и ИП не нужно составлять отдельные платежки под каждый налог (НДФЛ, НДС, страховые взносы, налог по УСН/ПСН и др.).

Как это работает:

1. Перечисление денег: Налогоплательщик формирует одно платежное поручение с КБК ЕНП (182 1 03 01000 01 1000 110) и перечисляет сумму на свой Единый налоговый счет (ЕНС) в казначействе (БИК 017039001, счет № 40102###0059).
2. Информирование налогового органа: Для того чтобы налоговая инспекция знала, как распределить поступившие деньги по конкретным налогам, налогоплательщик обязан сдать Уведомление о суммах исчисленных налогов (платежей) (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-8/1100@).
3. Сроки сдачи уведомления: Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для НДФЛ — до 25 числа месяца, следующего за месяцем удержания; для авансовых платежей по НДС/прибыли — до 25 числа после отчетного квартала).

Важно: Если уведомление не сдано или сдано с ошибками, деньги на ЕНС будут считаться «неидентифицированными» и не зачтутся в счет уплаты конкретных налогов, что приведет к начислению пени.

Нормативная правовая база

Порядок перечисления налогов регулируется следующими ключевыми актами:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ):
  • Ст. 45 НК РФ — Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств (для электронных поручений — с момента принятия банком к исполнению).
  • Ст. 174 НК РФ — Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Устанавливает общие сроки уплаты и роль налогового агента.
  • Ст. 69 НК РФ — Порядок зачисления сумм налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов и процентов.
• Федеральный закон от № 263-ФЗ, «О внесении изменений в НК РФ и отдельные законодательные акты РФ в части совершенствования механизма уплаты налогов…» (ввел ЕНП/ЕНС).
• Приказ Минфина РФ от № 107н — Об утверждении Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ (Приложения № 1, № 3).
• Приказ Минфина РФ от № 256н — Об утверждении бюджетной классификации доходов (КБК) на 2023–2025 годы (актуализируется ежегодно).
• Положение Банка России от № 383-П — Правила осуществления переводов денежных средств.

Бухгалтерский учет перечисления налогов

В бухгалтерском учете отражение перечисления налогов в бюджет производится по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (соответствующие субсчета: 68.01, 68.02, 68.03, 68.09 и др.) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Проводка: Дт 68 — Кт 51.

Момент признания расхода/уплаты для налогового учета (если метод кассовый) или подтверждения исполнения обязательства, это дата принятия банком платежного поручения к исполнению (списание средств со счета 51), что подтверждается выпиской со счета/аviso.

Особенности для разных категорий плательщиков и налогов

Налоговые агенты (НДФЛ, страховые взносы за сотрудников)

Работодатель (налоговый агент) перечисляет НДФЛ, удержанный из доходов сотрудников, и страховые взносы также через ЕНП (единым платежом). В уведомлении указываются суммы по каждому виду налога/взноса и КБК, соответствующие конкретным налогам (например, НДФЛ — 182 1 01 02010 01 1000 110, Взносы на ОСС — 182 1 02 02000 01 1000 160), хотя само платежное поручение идет с единым КБК ЕНП.

НДС, Налог на прибыль, УСН, ПСН, Патент

Все эти налоги также перечисляются через ЕНП. Авансовые платежи и итоговые суммы по итогам периода отражаются в Уведомлении.

Исключения из ЕНП (перечисляются отдельными платежками со своими КБК)

• Государственные пошлины (арбитражные суды, нотариальные действия, регистрационные действия Росреестра и т.д.).
• Административные штрафы (ГИБДД, Роспотребнадзор, Налоговая инспекция за нарушение сроков сдачи отчетности и т.д.).
• Платежи за пользование недрами, водными биологическими ресурсами, лесными участками (в части арендных платежей, если не иное установлено).
• Платежи иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ (в порядке ст. 309 НК РФ).

Типичные ошибки при оформлении документов

Ошибки в платежном поручении или уведомлении приводят к тому, что средства «зависают» на ЕНС или зачисляются не на то обязательство, что грозит пени (ст. 75 НК РФ) и штрафами (ст. 122, 126 НК РФ).

• Неверный КБК: Использование устаревших кодов (до 2023 года) вместо актуальных КБК ЕНП или кодов конкретных налогов для исключений.
• Ошибки в ОКТМО: Указание кода субъекта вместо муниципального образования, или «0», или кода по месту нахождения банка, а не учета в ИФНС.
• Неверный показатель периода (поле 105): Указание кода квартала вместо месяца для НДФЛ или наоборот.
• Отсутствие уведомления: Перечислили ЕНП, но не сдали уведомление в срок — деньги не распределятся.
• Расхождение сумм: Сумма в платежке не совпадает с суммой в уведомлении (или суммой нескольких уведомлений).

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Рассчитать суммы налогов и взносов к уплате за период.
2. Подготовить и передать в ФНС Уведомление о суммах исчисленных налогов (через ЭДО, ЛК ИП/Орг на ФНС, ТКС) не позднее 25-го числа (для НДФЛ — по удержанным суммам).
3. Сформировать в клиент-банке Платежное поручение на перечисление ЕНП:
   • Получатель: ФК РФ по г. Москве (или другой регион казначейства), БИК 017039001, Счет 40102###0059.
   • КБК: 182 1 03 01000 01 1000 110.
   • ОКТМО: по месту налоговой регистрации.
   • Показатель основания: «ТП» (текущий платеж).
   • Показатель периода: код текущего периода (месяц/квартал/год).
   • Назначение: «Единый налоговый платеж».
4. Подписать и отправить платежку в банк.
5. Проверить зачисление на ЕНС через Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг) или выписку по счету 51.
6. Отразить в учете: Дт 68 — Кт 51.

На текущий момент (с ) документ, оформляющий перечисление денежных средств в бюджет по налогам, — это платежное поручение на перечисление единого налогового платежа (ЕНП). Юридическим основанием для распределения этих средств по конкретным налоговым обязательствам служит уведомление о суммах исчисленных налогов. Грамотное и своевременное заполнение обоих документов с использованием актуальных КБК, ОКТМО и кодов периодов — залог отсутствия задолженностей, пени и претензий со стороны контролирующих органов.