Ситуация, когда сумма уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль превышает итоговую налоговую базу за отчетный период (в частности, за 9 месяцев), встречается в практике налогоплательщиков регулярно. С введением обновленной формы декларации по налогу на прибыль (утвержденной Приказом ФНС от № ЕД-7-3/475@, применяемой к отчетам за 2025 год и последующие периоды), особенности отражения такой переплаты в строках 290–310 приобрели особую актуальность.

Что такое переплата авансовых платежей за 9 месяцев?

Переплата авансовых платежей за I–III кварталы (9 месяцев) возникает, когда сумма налога, исчисленная по итогам девяти месяцев (накопленным итогом), оказывается меньше суммы авансовых платежей, уже перечисленных в бюджет за 1-й, 2-й и 3-й кварталы.

Формула:

Переплата = Σ Авансовых платежей за 1, 2, 3 кварталы – Налог по накопленному итогу за 9 месяцев

Важно различать переплату по итогам отчетного периода (9 месяцев) и переплату по итогам налогового периода (год). За 9 месяцев переплата — это промежуточный расчетный показатель, который влияет на расчет авансового платежа за 3-й квартал (если применяется ежемесячный порядок) или на сумму к уплате/возврату при сдаче промежуточной декларации (если организация сдает её добровольно или по требованию). Однако основное значение она приобретает при заполнении годовой декларации.

Основные причины возникновения переплаты

• Снижение прибыли в 3-м квартале: Сезонное падение выручки, убытки за июль–сентябрь при сохранении высоких авансовых платежей, рассчитанных по результатам I полугодия.
• Применение ежемесячного порядка уплаты авансов (ст. 286 НК РФ):
  При расчете ежемесячных платежей за 3-й квартал (строки 290–310 декларации) организация опирается на прибыль за прошедшие месяцы. Если в сентябре получена крупная вычетная статья расходов или убыток, сумма накопленного налога уменьшается, а уже уплаченные авансовые платежи за июль и август остаются в бюджете.
• Изменение налоговой базы: Применение инвестиционного налогового вычета, вычетов по НИОКР, амортизационного бонуса к концу периода, которые не были учтены в авансовых платежах ранее.
• Ошибки в расчете авансовых платежей за предыдущие кварталы: Завышение базы в I или II квартале (например, неучтенные расходы, ошибки в учете доходов).
• Переход на иной порядок уплаты авансов: Смена порядка (с квартального на ежемесячный или наоборот) в течение года может привести к временным расхождениям.

Отражение переплаты в новой форме декларации (строки 290–310)

С 2025 года в декларации по налогу на прибыль (Раздел 2, Лист А) строки 290, 300, 310 предназначены для расчета ежемесячных авансовых платежей за 3-й квартал (если организация выбрала ежемесячный порядок уплаты авансов). Именно здесь часто допускают ошибки, приводящие к искусственному завышению или занижению переплаты.

Алгоритм заполнения (накопленным итогом):

1. Строка 290 (Июль): Налог по накопленному итогу за 7 месяцев минус авансовые платежи за 1 квартал, 2 квартал и за июль (если уже уплачен). Результат — платеж за июль (не может быть отрицательным, минимум 0).
2. Строка 300 (Август): Налог по накопленному итогу за 8 месяцев минус авансовые платежи за 1 квартал, 2 квартал, июль, август. Результат — платеж за август (не может быть отрицательным).
3. Строка 310 (Сентябрь): Налог по накопленному итогу за 9 месяцев минус все уплаченные авансовые платежи за 9 месяцев (1 кв., 2 кв., июль, август, сентябрь).

Ключевой момент: В строке 310 рассчитывается итоговая разница за 9 месяцев. Если полученное значение отрицательное, это и есть сумма переплаты авансовых платежей за 9 месяцев. В декларации в строке 310 ставится «0» (плата за сентябрь не может быть отрицательной), а сумма переплаты переносится в Раздел 1 (лист «Расчет налога») для дальнейшего зачета или возврата.

Что делать с выявленной переплатой?

Действия налогоплательщика зависят от этапа и наличия задолженностей по другим налогам.

Вариант А: Зачет на будущие платежи (наиболее частый)

Сумма переплаты за 9 месяцев (отрицательная разница в строке 310) автоматически уменьшает налог к уплате по итогам года (в строке 180 Раздела 1 декларации за год). При сдаче годовой декларации переплата за 9 месяцев зачитывается на сумму налога за год.

Вариант Б: Возврат из бюджета (ст. 78 НК РФ)

Вернуть переплату за 9 месяцев до окончания года можно только на основании десканса (проверки) или если организация предъявила заявление о возврате переплаты, выявленной по итогам отчетного периода (если таковые имеются по итогам проверки камеральным контролем). На практике ФНС возвращает переплаты по итогам года после сдачи годовой декларации и проведения камеральной проверки (срок до 3 месяцев).

Важно: Для возврата или зачета необходимо отсутствие задолженностей по другим налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (п. 7 ст. 78 НК РФ). Иначе переплата автоматически зачтется на погашение долгов.

Вариант В: Зачет на авансовые платежи следующего года

В заявлении на зачет (возврат) по итогам года (подаваемом вместе с годовой декларацией или отдельно) можно указать направление: зачет на авансовые платежи по налогу на прибыль следующего года. Это удобно, если ожидается прибыль в будущем периоде.

Сроки и дедлайны (актуально для отчетности за 2025–2026 гг.)

• Авансовый платеж за 3-й квартал (квартальный порядок): не позднее 28 октября года, следующего за отчетным (для 2025 года — ).
• Ежемесячные авансовые платежи за 3-й квартал:
  • За июль — до 28 августа;
  • За август — до 28 сентября;
  • За сентябрь — до 28 октября.
• Сдача годовой декларации по налогу на прибыль: не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (для 2025 года — ). Именно в годовой декларации переплата за 9 месяцев находит свое окончательное оформление.
• Уплата налога по итогам года: не позднее 28 марта (в тот же день, что и сдача декларации).

Типичные ошибки налогоплательщиков

1. Игнорирование накопленного итога: Расчет платежа за сентябрь (стр. 310) только по прибыли сентября, без вычета уже уплаченных сумм за июль и август.
2. Указание отрицательной суммы в строке 310: В строках 290–310 декларации сумма авансового платежа не может быть отрицательной. Если расчет дает «минус», в строке ставится «0», а переплата учитывается в Разделе 1.
3. Неучет корректирующих операций: Если в сентябре приняты к учету расходы прошлых периодов (п. 1 ст. 272 НК РФ), налог по накопленному итогу пересчитывается, что может дать переплату. Налогоплательщики часто забывают пересчитать накопленный итог.
4. Путаница между «авансовым платежом» и «налогом по накопленному итогу»: В строках 290–310 указывается именно авансовый платеж к уплате (разница), а не налог за месяц.
5. Пропуск минимального авансового платежа: Для организаций, применяющих ежемесячный порядок на основании фактической прибыли, минимальный платеж не предусмотрен (в отличие от квартального порядка по ст. 286 НК РФ), но при смене порядка в течение года требуется тщательный расчет.

Практический пример

Условия: Организация применяет ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей (фактическая прибыль). Ставка 20%.

• Налог по накопленному итогу за 6 месяцев (I полугодие): 1 000 000 руб. (Авансы за 1 и 2 кварталы уплачены в полном объеме).
• Прибыль за июль: 2 000 000 руб. → Налог за 7 мес. = 1 400 000 руб. Аванс за июль (стр. 290) = 1 400 000 – 1 000 000 = 400 000 руб. (уплачен).
• Прибыль за август: 1 000 000 руб. → Налог за 8 мес. = 1 600 000 руб. Аванс за август (стр. 300) = 1 600 000 – 1 400 000 = 200 000 руб. (уплачен).
• Прибыль за сентябрь: -5 000 000 руб. (убыток). → Налог по накопленному итогу за 9 мес. = 20% * (Сумма баз за 9 мес.) = 600 000 руб.

Расчет строки 310 (Сентябрь):

Налог за 9 мес. (600 000) – Авансы за 1 кв. + 2 кв. + июль + август (1 000 000 + 400 000 + 200 000 = 1 600 000) = -1 000 000 руб.

В строке 310 декларации указываем 0.

Переплата за 9 месяцев = 1 000 000 руб. Эта сумма переносится в Раздел 1 декларации (стр. 170 «Сумма переплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов») и будет зачтена/возвращена по итогам года.

Рекомендации по минимизации рисков

• Ежемесячный мониторинг накопленного итога: Не ждите конца квартала. Сравнивайте налог по накопленному итогу с уже уплаченными авансами ежемесячно.
• Автоматизация расчета строк 290–310: Используйте настройку программ 1С/СБИС/Контур для автоматического заполнения Раздела 2 Листа А по накопленному итогу.
• Анализ дебиторской/кредиторской задолженности к концу 3-го квартала: Своевременное списание безнадежных долгов, начисление резервов позволяет корректно сформировать базу к 30 сентября.
• Проверка зачета переплат: Перед сдачей годовой декларации запросите выписку из ЕНС (Единого налогового счета) или справку о зачете платежей, чтобы убедиться, что все авансовые платежи за 9 месяцев зачтены инспекцией верно.
• Своевременная подача заявления на зачет/возврат: Если по итогам года образовалась переплата (включая переплату за 9 месяцев), подавайте заявление одновременно с декларацией или в течение 3 лет (срок исковой давности для возврата не применяется, но зачет возможен в любое время при отсутствии долгов).

Переплата авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев — это не ошибка, а нормальная производственная ситуация при волатильной прибыли. Главное — корректно отразить её в новой форме декларации (в частности, в строках 290–310 Раздела 2 Листа А), не допуская отрицательных значений в графе «Авансовый платеж», и грамотно распорядится суммой переплаты через годовую декларацию (зачет на год, зачет на авансы следующего года или возврат). Внимательное отношение к накопленным итогам и отсутствию задолженностей по ЕНС, залог быстрого возврата средств или бесконфликтного зачета.