Переход с общей системы налогообложения (ОСНО) на упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» — это сложный процесс, требующий тщательной подготовки. Главная сложность заключается в правильном «закрытии» налога на прибыль и формировании стартовой налоговой базы по УСН. В статье подробно разберем ключевые аспекты: от порядка списания «переходных» расходов до изменений, вступающих в силу с 2025–2026 гг.

Общие принципы объекта «Доходы минус расходы»

Суть режима проста: налоговая база формируется как разница между полученными доходами и документарно подтвержденными, экономически обоснованными расходами.

• Ставка налога: базовая — 15% (может снижаться до 5% в отдельных регионах для определенных видов деятельности).
• Минимальный налог: 1% от доходов (уплачивается, если налог по базовой ставке меньше 1% от доходов или убыток).
• Метод учета: кассовый (доходы и расходы признаются по факту оплаты).
• Что заменяет: для организаций — налог на прибыль, для ИП — НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности.

Важно: С 2025 года введены новые лимиты дохода для применения УСН (базовые 60 млн руб., повышенные до 188,5 млн руб. и 251,4 млн руб. с учетом дефлятора). При превышении 60 млн руб. возникает обязанность платить НДС (со ставками 5% или 7% в зависимости от дохода).

Порядок перехода: сроки и уведомление

Переход возможен только с начала календарного года. Уведомление о выборе УСН необходимо подать в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если организация/ИП на ОСНО решает перейти на УСН с 1 января, к 31 декабря текущего года необходимо:

1. Сдать декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев (если организация).
2. Подать уведомление о переходе на УСН.
3. Подвести итоги по налогу на прибыль за год (декларация сдается по итогам года в марте следующего года).

Ключевая проблема: «Переходные» доходы и расходы (ст. 346.17 НК РФ)

Это самый рискованный момент. Статья 346.17 НК РФ устанавливает жесткое правило: затраты, относящиеся к налоговым периодам применения ОСНО, после перехода на УСН «Доходы минус расходы» в расходы не принимаются.

Дебиторская и кредиторская задолженность

Поскольку на ОСНО используется начисленный метод, а на УСН, кассовый, возникает разрыв во времени.

• Дебиторская задолженность (ДЗ): Товар отгружен по ОСНО (доход учтен в налоге на прибыль), оплата пришла уже на УСН. Результат: Дохода на УСН нет (он уже облагался на ОСНО). Деньги просто погашают задолженность.
• Кредиторская задолженность (КЗ): Материалы получены по ОСНО (расход учтен в налоге на прибыль), оплата поставщику ушла уже на УСН. Результат: Расхода на УСН нет (он уже уменьшал базу налога на прибыль). Выплата, просто погашение долга.

Основные средства и НМА (приобретенные на ОСНО)

Если объект внесен в учет на ОСНО и начислена амортизация:

• На УСН амортизация не начисляется (п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.17 НК РФ).
• Остаточная стоимость на дату перехода не включается в расходы УСН.
• При реализации/выбытии такого ОС на УСН: доход учитывается полностью (по кассовому методу), расходов по нему нет (так как они уже учтены через амортизацию на ОСНО).

Материалы, товары, заготовки (закупленные на ОСНО)

Здесь часто возникают споры. Общее правило (п. 3 ст. 346.17 НК РФ): расходы на приобретение активов на ОСНО в расходы УСН не попадают.

Ситуация: Материалы куплены на ОСНО (НДС вычтен, расход в налоге на прибыль учтен/будет учтен). На УСН они используются в производстве или продаются.

• При продаже товаров (закупленных на ОСНО): Доход учитывается по кассовому методу. Расход на закупку не учитывается (он уже «поработал» на ОСНО). Налоговая база УСН = Выручка (без вычета себестоимости).
• При использовании в производстве: Стоимость сырья в стоимость продукции на УСН не включается. Готовая продукция продается — доход учитывается полностью, материальных расходов нет.

Судебная практика: Суды подтверждают: если расход на приобретение был учтен (или подлежит учету) в налоге на прибыль, повторно его учитывать на УСН нельзя (см. определения ВАС РФ, Арбитражных судов различных округов). Исключение, если на ОСНО расход не успели учесть (например, товар не принят к учету/не оплачен к дате перехода), но это крайне рискованная позиция для кассового метода УСН.

Изменения с 2026 года: Учет расходов по правилам Главы 25 НК РФ

С 1 января 2026 года (ФЗ от № 411-ФЗ) для определения расходов по УСН «Доходы минус расходы» (и АУСН) необходимо руководствоваться нормами Главы 25 «Налог на прибыль организаций» (ст. 252, 254, 255, 264, 265, 270, 272, 273, 283, 284, 290, 292, 293, 346.16, 346.17, 346.18, 346.19, 346.20, 346.21 НК РФ).

Что это меняет для переходящих с ОСНО:

• Критерии «экономической обоснованности» и «документарного подтверждения» расходов унифицированы с налогом на прибыль.
• Список материальных расходов (ст. 254 НК РФ) становится обязательным референсом: сырье, материалы, топливо, энергия, амортизация (для ОС, приобретенных уже на УСН), аренда, зарплата и т.д.
• Жестче регулируются расходы на представительские нужды, проценты по кредитам (ограничение по тонкой капитализации/контролю процентов), убытки прошлых лет (на УСН их переноса нет, но правила определения убытка сближены).

Для тех, кто переходит в 2026 году: расходы, сделанные в 2025 г. на ОСНО, по старым правилам НЕ попадут в расходы УСН 2026 г. (ст. 346.17 НК РФ приоритетнее). А вот расходы 2026 г. (аренда, зарплата, закупка нового сырья) будут оформляться уже по новым правилам (фактически — как на ОСНО, но по кассовому методу).

Минимальный налог (1% от доходов) и короткие налоговые периоды

Налог за год = max(15% × (Доходы ౼ Расходы); 1% × Доходы).

Проблема коротких периодов (квартал, полугодие): Авансовые платежи считаются по накоплению. Если в 1 квартале получен крупный аванс (доход), а расходы (закупка сырья, зарплата) уйдут во 2 квартал, то по итогам 1 квартала налог = 15% от Дохода (расходов 0). Это создает нагрузку на кассовый разрыв.

По итогам года, если сумма авансов > годового налога (по 15% или 1%), переплата зачитывается/возвращается.

Практический пример (анонимизирован)

Ситуация: ООО «Альфа» на ОСНО переходит на УСН «Доходы минус расходы» с .

НДС при переходе

Переход на УСН означает потерю статуса плательщика НДС (кроме случаев, когда доход > 60 млн руб. — тогда НДС платится по спец. ставкам 5%/7% «на верхушке»).

• Входящий НДС по накладным, полученным до перехода, вычитается в декларации по НДС за 4 квартал 2025 г. (последняя декларация плательщика НДС).
• Исходящий НДС по отгрузкам дек. 2025 — исчисляется и сдается в той же декларации.
• С НДС в счетах-фактурах не выделяется (если доход < 60 млн руб.), выставляются счета без НДС (с пометкой «Без НДС» или «УСН»).

Чек-лист подготовки к переходу (для бухгалтера/руководителя)

1. Инвентаризация: Полный список ОС, НМА, товаров, материалов, ДЗ, КЗ на 31.12.текущего года.
2. Анализ расходов ОСНО: Какие расходы 2025 г. уже учтены/будут учтены в налоге на прибыль? (Они «сгорят» для УСН).
3. Планирование закупок: Крупные закупки сырья/оборудования лучше отложить на январь 2026 г. (чтобы расход попал на УСН), если нет критической необходимости в 2025 г.
4. Расчет налога на прибыль за 2025 г;: Максимально полно учесть все расходы 2025 г. (амортизация, зарплата, аренда, материалы), это последняя возможность их списать.
5. Проверка лимитов: Прогноз дохода 2026 г. < 60 млн руб. (чтобы не платить НДС) или > 60 млн (готовиться к НДС 5%/7%).
6. Подача уведомления: До через личный кабинет или оператора ЭДО.
7. Настройка 1С/ПО: Смена режима учета на УСН «Доходы минус расходы» с , обнуление накоплений по ОСНО в регистрах УСН.

Типичные ошибки и риски проверок

• Двойной учет расходов: Включение в КУДиР стоимости материалов, уже списанных в налоге на прибыль. Риск: Доначисление УСН + 20%/40% штраф + пени.
• Принятие к учету ДЗ/КЗ: Отражение поступлений по старым ДЗ как дохода УСН или выплат по старым КЗ как расхода УСН.
• Игнорирование минимального налога: Неуплата 1% от доходов в убыточные периоды (кварталы), приводящая к долгам по итогам года.
• Неверное определение расходов с 2026 г.: Несоблюдение правил ст. 254–255 НК РФ (например, списание расходов, не связанных с получением дохода, или превышение лимитов на представительские расходы).

Переход на УСН «Доходы минус расходы» с ОСНО — это не просто смена ставки налога, а смена методологии учета (начисление → касса) и правил формирования базы. Главный принцип: «Что отдано ОСНО — то не вернется на УСН» (ст. 346.17 НК РФ).

С 2026 года конвергенция правил учета расходов УСН и налога на прибыль (Глава 25 НК РФ) упрощает методологию для бухгалтеров, но требует перестройки процессов первичного учета под кассовый метод с соблюдением критериев обоснованности и документации, характерных для налога на прибыль.

Рекомендация: Провести «репетицию» перехода за 1–2 месяца до конца года: смоделировать КУДиР на тестовых данных, проверить сальдо ДЗ/КЗ, ОС и запасы, рассчитать прогнозный налог на прибыль за текущий год и прогнозный УСН на будущий год с учетом минимального налога.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Налоговое законодательство меняется; перед принятием решений рекомендуется обратиться к актуальной редакции НК РФ и квалифицированному налоговому консультанту.