Отражение налога на имущество в бухгалтерском учете, стандартная операция, однако выбор корреспондирующего счета к кредиту счета 68 зависит от принятой в организации учетной политики. В статье подробно разбираем варианты проводок, периодичность начисления и нюансы для разных режимов налогообложения.

Кто платит налог и как определяется периодичность

Плательщиками налога на имущество организаций признаются компании, на балансе которых имеется недвижимость, признанная объектом налогообложения (ст. 373 НК РФ). Это касается организаций на ОСНО, а также организаций на УСН, если они владеют недвижимостью, налоговая база по которой определяется по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Периодичность начисления

Согласно п. 3 ст. 379 НК РФ, налог исчисляется и уплачивается по авансовым платежам ежеквартально (по итогам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев). Конечный расчет производится по итогам налогового периода (года).

Исключение: региональное законодательство может отменить отчетные периоды. В этом случае налог исчисляется и уплачивается один раз в год по итогам налогового периода.

Выбор метода учета: учетная политика — главный документ

Направление дебетового оборота при начислении налога (на какой счет списывать расход) не зафиксировано жестко в ПБУ или ФСБУ, поэтому организация обязана закрепить выбранный вариант в учетной политике (п. 4 ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Это убережет от споров при проверках.

Существует два устоявшихся подхода:

Вариант 1: Налог на имущество, прочие расходы (счет 91)

Основание: ПБУ 10/99 «Расходы организации» (действует для МСБП, для КСБУ см. ФСБУ 26/2020) не относит имущественные налоги к расходам по обычным видам деятельности. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, налоги и сборы, не связанные напрямую с производством продукции (работ, услуг), учитываются в составе прочих расходов.

• Проводка: Дт 91.2 — Кт 68 (расчеты по налогам и сборам).
• Применяется: чаще всего, так как соответствует букве ПБУ 10/99.

Вариант 2: Налог на имущество — расходы по обычным видам деятельности (счета 20, 23, 25, 26, 44)

Основание: Письмо Минфина РФ от № 07-05-12/10. Ведомство допускает отнесение налога на имущество к расходам на производство и реализацию (общим расходам), если это закреплено в учетной политике.

• Для производственных/строительных организаций (не торговля): Дт 20 (23, 25, 26) — Кт 68.
• Для торговых организаций: Дт 44 — Кт 68 (расходы на продажу).

Сводная таблица бухгалтерских проводок

Особенности учета для организаций на УСН

1. УСН «Доходы» (6%): Налог на имущество не уменьшает налоговую базу по УСН. В бухучете отражается стандартно (обычно Дт 91.2 — Кт 68).
2. УСН «Доходы минус расходы» (15%): Налог на имущество не входит в перечень расходов ст. 346.16 НК РФ (за исключением случаев, когда он капитализируется в стоимость ОС или относится на расходы производства по ст. 255 НК РФ, что редко). Обычно списывается на финансовый результат (Дт 91.2) или на расходы деятельности (Дт 20/44) по учетной политике, но через Кт 68.04 УСН он не проходит.
3. Кадастровая стоимость: Если объект входит в перечень кадастровых (ТЦ, бизнес-центры и др.), налог считается по кадастровой стоимости и уплачивается ежеквартально авансовыми платежами даже на УСН.

Проводка при оплате налога

Независимо от того, куда был списан налог при начислении (Дт 91, Дт 20 или Дт 44), проводка оплаты всегда единая:

Дт 68 — Кт 51 — перечислен налог на имущество в бюджет (авансовый платеж или по итогам года).

Нюансы и частые ошибки

• НДС не начисляется: Налог на имущество не подлежит налогообложению НДС, счет 19 и 76.АВ здесь не используются.
• Капитализация: Если налог на имущество относится на объект строительства (Дт 08) или на создание ОС, он включается в стоимость актива, а не списывается на расходы текущего периода.
• Субконто к счету 68: Обязательно используйте субконто «Налог на имущество» (или «Налог на имущество авансовые платежи» / «Налог на имущество итоговый») для корректного формирования отчетности и сверки с ФНС.
• Смена учетной политики: Если вы решили сменить способ учета (например, с Дт 91 на Дт 20), это считается изменением учетной политики. Оно применяется проспективно (с начала года) и требует раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности (ПБУ 1/2008).

Пример ситуации

Условия: ООО «Альфа» (ОСНО, производство) владеет административным зданием. Регион не отменил отчетные периоды. Учетная политика: налог на имущество списывается на расходы производства (Дт 26 — общие хозяйственные расходы). Налог за 1 квартал составил 150 000 руб.

Проводки в бухучете ООО «Альфа»:

1. Дт 26 — Кт 68.04, 150 000 руб. — начислен авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал.
2. Дт 68.04, Кт 51 — 150 000 руб., оплачен авансовый платеж в бюджет.

По итогам года (допустим, итоговый налог 600 000 руб., авансы 450 000 руб.):

3. Дт 26, Кт 68.04, 150 000 руб. (600 000 ⎼ 450 000), начислен налог по итогам года.
4. Дт 68.04 — Кт 51 — 150 000 руб. — доплата по итогам года.

Резюме

Главное правило: Кредит всегда 68-й счет (субконто «Налог на имущество»). Дебет зависит от вашей Учетной политики:

• Дт 91.2, классический вариант по ПБУ 10/99 (прочие расходы).
• Дт 20/23/25/26/44, допустимый вариант по позиции Минфина (расходы обычной деятельности).

Закрепите выбор в УП, соблюдайте периодичность (квартал/год) в зависимости от регионального закона и своевременно перечисляйте авансовые платежи, чтобы избежать пени (ст. 75 НК РФ) и штрафов (ст. 122 НК РФ).