Дата актуализации: .

Общие положения

Дивиденды – это распределение части чистой прибыли организации среди её участников (акционеров, учредителей) в proporции к их долям в уставном капитале. Налогообложение дивидендов регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Налогообложение дивидендов у получателя

• Для российских организаций‑получателей дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0 %, если выплачивающий организацией является резидентом РФ и дивиденды выплачиваются из прибыли, уже обложенной налогом на прибыль.
• Если дивиденды получены от иностранной организации, они включаются в облагаемую прибыль получателя по общим правилам (ставка налога на прибыль – 20 %). При этом возможен зачёт уплаченного иностранного налога по статье 312 НК РФ.
• Для физических лиц дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % при доходе свыше 5 млн руб.). Однако в данной статье рассматривается только отражение дивидендов в декларации по налогу на прибыль организаций.

Порядок отражения дивидендов в декларации по налогу на прибыль

1. Определение суммы дивидендов, подлежащих включению в доходы.
   Сумма дивидендов, полученных от российских организаций, не включается в облагаемую прибыль (ставка 0 %). Сумма дивидендов от иностранных источников включается в состав внереализационных доходов по строке 020 декларации.
2. Расчёт налоговой базы.
   Налоговая база по налогу на прибыль формируется как разница между доходами и расходами, учтёнными в соответствии с главой 25 НК РФ. Дивиденды от иностранных организаций увеличивают доходы, а значит увеличивают налоговую базу.
3. Заполнение строки декларации.
   В разделе «Внереализационные доходы» указываем полученную сумму дивидендов в строке 020 «Доходы от участия в других организациях». Если дивиденды получены от российских организаций, в этой строке указываем ноль, так как они не учитываются в налогооблагаемой прибыли.
4. Учёт удержанного налога у источника (если применимо).
   При получении дивидендов от иностранного источника может быть удержан налог у источника выплаты. Сумма удержанного налога отражается в разделе «Уплаченные налоги, сборы и обязательные платежи» (строка 140) как зачёт при расчёте налога на прибыль.
5. Проверка корректности.
   Сверяем суммы, указанные в декларации, с бухгалтерскими записями (счёт 76 «Расчёты с дивидендами») и с выписками из реестра акционеров.

Пример расчёта

Организация «Альфа» получила в отчётном периоде:

• дивиденды от российской организации «Бета» – 300 000 руб.;
• дивиденды от иностранной организации «Гамма» – 500 000 руб., у источника удержан налог 15 % (75 000 руб.).

Шаги:

1. Дивиденды от «Бета» не включаются в налогооблагаемую прибыль (ставка 0 %).
2. Дивиденды от «Гамма» увеличивают внереализационные доходы на 500 000 руб. (строка 020).
3. Налоговая база увеличивается на 500 000 руб.; налог к уплате – 500 000 × 20 % = 100 000 руб.
4. Удержанный налог у источника (75 000 руб.) зачитывается: итоговый налог к уплате = 100 000 – 75 000 = 25 000 руб.
5. В декларации указываем: строка 020 – 500 000; строка 140 (уплаченные налоги) – 75 000; итоговый налог к уплате – 25 000.

Частые ошибки при отражении дивидендов

• Включение дивидендов от российских организаций в налогооблагаемую прибыль (начисление налога по ставке 20 %).
• Отсутствие отражения удержанного налога у источника при получении иностранных дивидендов, что приводит к двойному налогообложению.
• Неправильная классификация дивидендов как операционных доходов вместо внереализационных.
• Отсутствие подтверждающих документов (выписки из реестра акционеров, платежные поручения, справки об удержанном налоге).

Рекомендации по ведению учёта и подготовке декларации

1. Вести отдельный субсчёт учёта дивидендов (например, 76.03 «Дивиденды полученные») для лёгкой сверки с налоговой отчётностью.
2. Получать от плательщика дивидендов справку о сумме выплаты и удержанном налоге (форма 2‑НДФЛ для иностранных источников или аналог).
3. Сверять данные бухгалтерского учёта с данными налоговой декларации перед сдачей отчёта в ИФНС.
4. При получении дивидендов от иностранных организаций учитывать возможные льготы по международным договорам об избежании двойного налогообложения (МДОН).
5. Регулярно обновлять внутренние нормативные акты организации в соответствии с изменениями НК РФ и разъяснениями ФНС.

Правильное отражение дивидендов в декларации по налогу на прибыль требует чёткого понимания различий между доходами от российских и иностранных источников, а также учёта возможных удержанных налогов у источника. Следуя изложенным выше шагам и рекомендациям, организация сможет избежать типичных ошибок, минимизировать налоговые риски и обеспечить корректность своей налоговой отчётности;