При ликвидации организации важно соблюдать установленную законом очередность удовлетворения требований кредиторов. Налоговые платежи занимают определённое место в этой последовательности, и их правильное отражение в платёжных документах (поле 21 платёжного поручения) позволяет избежать штрафов и задержек расчётов с бюджетом.
Нормативная база
- Гражданский кодекс РФ – ст. 64, 65 (очередность требований кредиторов при ликвидации).
- Налоговый кодекс РФ – ст. 49 (исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов при ликвидации).
- Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утверждено Банком России № 762‑П) – указывает, что код очередности «5» относится к налогам, сборам, пеням и штрафам.
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – регламентирует внесение капитализированных платежей при ликвидации работодателя.
Очередность удовлетворения требований при ликвидации
Согласно ст. 64 ГК РФ, требования кредиторов удовлетворяются в следующем порядке:
- Требования по выплате выходных пособий, компенсаций за отпуск и другие выплаты, связанные с трудовыми отношениями (первая очередь).
- Требования по оплате труда (заработная плата, надбавки, премии) – вторая очередь.
- Требования по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам – третья очередь.
- Требования по другим денежным обязательствам (кредиты, займы, поставки и т.д.) – последующие очереди.
Таким образом, налоговые платежи относятся к третьей очереди удовлетворения требований кредиторов.
Как указать очередность в платёжном поручении
В поле 21 платёжного поручения указывается код очередности платежа. Для налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов установлен код 5 (см. Приложение 1 к Положению Банка России № 762‑П).
Пример заполнения поля 21:
21: 5Если в одном платёжном поручении производится simultaneous уплата нескольких видов обязательств (например, налог и страховый взнос), код остаётся тем же – «5», поскольку оба вида относятся к одной группе очередности.
Особенности уплаты налогов при ликвидации разных форм собственности
ООО и АО
Ликвидационная комиссия формирует ликвидационный баланс, из которого определяет сумму средств, направляемых на уплату налогов. После удовлетворения первой и второй очередей (выходные пособия и заработная плата) оставшиеся средства распределяются на налоговые обязательства.
Индивидуальный предприниматель (ИП)
При прекращении деятельности ИП также следует соблюдать очередь: сначала выплачиваются суммы, причитающиеся работникам (если они были), затем – налоги и взносы в фонды.
Банкротство
В процедуре банкротства очередность может изменяться в зависимости от утверждённого плана погашения требований. Однако, если ликвидация проводится вне банкротства, действует общая очередь, указанная выше.
Практические рекомендации
- Своевременно формируйте ликвидационный баланс. Он покажет, достаточно ли средств для покрытия налоговых обязательств после выплаты заработной платы и выходных пособий.
- Проверяйте реквизиты платёжного поручения. Убедитесь, что в поле 21 указан код «5»; иначе платёж может быть отклонён банком как неправильно оформленный.
- Своевременно уплачивайте пени и штрафы. Они также относятся к третьей очереди и должны быть включены в общую сумму налогового платежа.
- Храните подтверждающие документы. Копии платёжных поручений, выписки из банка и акты сверки с налоговой инспекцией понадобятся при завершении ликвидации и получении свидетельства о прекращении деятельности;
- При недостатке средств обратитесь к налоговым органам. Возможно получение отсрочки или рассрочки уплаты налогов, однако это не меняет очередности – налоговые требования всё равно будут удовлетворяться после первой и второй очередей.
Очередность платежа налогов при ликвидации чётко регламентирована законодательством РФ. Налоговые обязательства относятся к третьей очереди удовлетворения требований кредиторов, что означает, что они оплачиваются после выплат работникам и перед погашением остальных долгов. Правильное указание кода очередности «5» в поле 21 платёжного поручения обеспечивает корректное списание средств с расчётного счёта и помогает избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов. Соблюдение данного порядка является обязательным условием успешного завершения ликвидации юридического лица.