С 1 января 2026 года вступает в силу обновленная форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/ [номер приказа]․ Внедрение новой формы вызвало множество вопросов у бухгалтеров и налоговых консультантов, в частности, касательно того, как именно отражаются основные средства (ОС) и незавершенное капитальное строительство (НКС)․ В статье подробно разберем, что означает фраза «в декларацию не попадает основное средство», и где на самом деле учитываються данные об ОС в новом бланке․

Контекст изменений: новая структура декларации

Ключевое нововведение 2026 года — переход на иерархическую структуру декларации с разделением на Основную форму (Титульный лист, Разделы 1, 2) и Приложения․ Это кардинально отличается от предыдущего бланка, где все данные заполнялись в листах А, Б, В, Г и т․д․

• Раздел 1 — Расчет налоговой базы (обобщенные итоги)․
• Раздел 2, Расчет суммы налога (ставки, льготы, платежи)․
• Приложения — Детализация по статьям расходов, доходов, амортизации, движению ОС/НМА/НКС․

Именно переход к приложениям и изменение терминологии привели к недопониманию: данные об ОС не исчезли, а переместились из основного тела декларации в специализированные приложения․

Что значит «не попадает в декларацию»?

Фраза «основное средство не попадает в декларацию» верна только в контексте Раздела 1 и Раздела 2 (основных форм)․ В эти разделы переносятся только итоговые цифры:

1. Сумма амортизации, исчисленная за налоговый период (строка расходов)․
2. Доход от реализации/выбытия ОС (строка доходов)․
3. Остаточная стоимость выбывшего ОС (строка расходов)․
4. Инвестиционный налоговый вычет (если применимо)․

Детальная информация по каждому объекту (инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, амортизационная группа, начальная стоимость, накопленная амортизация, метод начисления) в основные формы не заносится․ Она заполняется в Приложении к Разделу 1 (структура приложений уточняется в Приказе ФНС, как правило, это Приложение № 1 или раздел «Движение основных средств»)․

Где и как учитываются ОС в новой декларации (алгоритм 2026)

А․ Приобретение и ввод в эксплуатацию

Приобретение ОС как таковое не является расходом на момент оплаты (п․ 1 ст․ 272 НК РФ)․ Расход формируется через амортизацию․ В новой декларации:

• В Приложении к Разделу 1 фиксируется поступление объекта (дата, стоимость, группа)․
• В Разделе 1 стоимость ОС не отражается ни в доходах, ни в расходах на момент покупки․

Б․ Начисление амортизации

Амортизация — основной способ учета стоимости ОС в налоговом учете (ст․ 259 НК РФ)․

• Приложение: Расчет суммы амортизации по каждому объекту (линейный/нелинейный метод, ускоренная амортизация, коэф․ 2 к расходам на Р&Д и т․д․)․

В․ Ускоренная амортизация и коэффициенты (актуально для 2026 г․)

С 2025 года (продолжается в 2026) действует механизм ускоренной амортизации для нового оборудования (п․ 5 ст․ 259 НК РФ) и коэффициент 2 к расходам на оплату труда исследователей․ В новом приложении предусмотрены отдельные колонки/признаки для отражения применения этих льгот по конкретным объектам․

Г․ Выбытие (реализация, списание, безвозмездная передача)

Момент выбытия — единственный случай, когда балансовая (остаточная) стоимость ОС становится прямым расходом (п․ 1 ст․ 268 НК РФ)․

• Приложение: Фиксируется дата выбытия, остаточная стоимость, доход от реализации (если есть)․
• Раздел 1:
  • Доход от реализации → в доходы от реализации имущества․
  • Остаточная стоимость → в расходы на реализацию имущества (или в иные расходы при списании)․

Незавершенное капитальное строительство (НКС) и НМА

Аналогичная логика применима к НКС и нематериальным активам (НМА):

• НКС: Расходы на строительство накапливаются на счете 08 (бухучет) и в налоговом учете (п․ 1 ст․ 258 НК РФ)․ В декларацию (Раздел 1) они не попадают до ввода объекта в эксплуатацию․ После ввода, объект переходит в ОС/НМА и амортизируется․ В Приложении отражается движение НКС (поступление расходов, ввод в эксплуатацию)․
• НМА: Отражаются в отдельном блоке Приложения․ Амортизация НМА переносится в Раздел 1 отдельной строкой или в составе общей амортизации (в зависимости от итоговой структуры бланка 2026)․

Аренда оборудования (ссылка на интернет-информацию)

В предоставленной интернет-информации упоминается ситуация: «В рамках договора аренды арендодатель передал арендатору за плату во временное владение и пользование оборудование»․

Важно разграничить:

• Арендодатель: ОС остается на балансе арендодателя․ Амортизация исчисляется арендодателем․ Арендная плата — доход арендодателя․ В декларации арендодателя ОС отражается стандартным образом (через Приложение)․
• Арендатор: ОС не ставится на учет (кроме финансовой аренды/лизинга с переходом права собственности)․ Арендные платежи арендатора — расходы (п․ 20 ст․ 264 НК РФ) или составная часть стоимости ОС (финансовая аренда)․ В декларации арендатора нет данных об этом ОС в Приложении по движению ОС (если это операционная аренда), есть только расходы на аренду в Разделе 1․

Пять способов снизить налог на прибыль через ОС (актуально для заполнения 2026)

Используя возможности Налогового кодекса, заполняя новое Приложение, можно легально уменьшить налоговую базу:

1. Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ): Возврат части уплаченного налога за счет капитальных вложений (ст․ 286․1 НК РФ)․ Отражается в Приложении и Разделе 2․
2. Коэффициент 2 к расходам на Р&Д и зарплате исследователей: Увеличивает расходы, снижая базу (п․ 1․1 ст․ 262 НК РФ)․
3. Ускоренная амортизация (п․ 5 ст․ 259 НК РФ): Для нового оборудования 1-6 групп можно начислять амортизацию с коэф․ до 3 (в 2024-2026 гг․ специальные режимы)․ Позволяет списать стоимость быстрее․
4. Создание резервов: Резерв на отпускные, годовые выплаты, гарантийное обслуживание (ст․ 324․1 НК РФ) — не напрямую ОС, но снижает базу․
5. Убытки прошлых лет: Перенос убытков на будущие периоды (ст․ 283 НК РФ) для покрытия базы текущего года․

Типичные ошибки при заполнении новой декларации (чек-лист)

• Ошибка 1: Попытка заполнить данные об ОС в Разделе 1 (в строках детализации)․ Решение: заполняйте только Приложение․
• Ошибка 2: Несоответствие итогов Приложения и Раздела 1․ Сумма амортизации в Приложении должна в точности совпадать со строкой в Разделе 1․
• Ошибка 3: Пропуск кода амортизационной группы или метода начисления в Приложении — приведет к запросу ФНС․
• Ошибка 4: Неучет ускоренной амортизации в Приложении (не проставлен признак/код льготы), что приведет к завышению налога․
• Ошибка 5: Отражение стоимости приобретенного ОС в расходах текущего периода (нарушение п․ 1 ст․ 272 НК РФ)․

Программное обеспечение и сдача

Для сдачи декларации за 2026 год (сдается в 2027 году) необходимо использовать актуальные версии программ ФНС («Налогоплательщик ЮЛ», «Отчетность ЮЛ») или коммерческого ПО (1С, Контур, СБИС и др․), в которые загружены новые форматы XSD-схем, утвержденные Приказом от ․ Старые шаблоны (форма 2024/2025 гг․) не подойдут․

Тезис «В декларацию налог на прибыль не попадает основное средство» верен лишь отчасти: детализация по объектам ОС вынесена из основных листов (Разделов 1, 2) в Приложения․ Налогоплательщик обязан предоставить полную аналитику по движению ОС, НМА и НКС в приложениях к декларации, а в основную форму переносить только итоговые финансовые результаты (амортизацию, доходы/расходы от выбытия)․ Грамотное заполнение Приложения — залог отсутствия вопросов со стороны контролирующих органов и корректного применения льгот (ускоренная амортизация, ИНВ, коэф․ 2)․

Статья подготовлена на основании НК РФ (Гл․ 25), Приказа ФНС от и открытых источников на дату ․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту Приказа ФНС и консультироваться с профессиональным налоговым советником․