Правильное определение стоимости имущества на конец отчетного квартала, ключевой элемент расчета авансовых платежей по налогу на имущество организаций. От точности принятых показателей зависит сумма платежа в бюджет и отсутствие претензий со стороны контролирующих органов. В статье подробно разбираем нормативную базу, методики расчета для разных групп объектов, актуальные изменения 2024–2026 годов и распространенные ошибки.

Нормативная база: Налоговый кодекс РФ и судебная практика

Основным документом, регулирующим порядок определения налоговой базы, является статья 375 НК РФ (для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости) и статья 376 НК РФ (для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости).

Согласно п. 3 ст. 376 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются:

• первый квартал;
• полугодие;
• девять месяцев.

Важное уточнение для объектов по кадастровой стоимости (п. 3.1 ст. 376 НК РФ): отчетными периодами для них являются первый, второй и третий кварталы календарного года. Именно для этих периодов организации исчисляют и уплачивают авансовые платежи.

Судебная практика подтверждает строгое следование этим правилам. Так, по материалам дела № А56-101898/2021 (отражено в обзоре судебной практики КонсультантПлюс, 2025), общество исчисляло налог с кадастровой стоимости объекта недвижимости за I–II кварталы, опираясь на установленные кодексом сроки и методику. Суды подтвердили законность такого подхода при условии корректного применения дефляторов и коэффициентов.

Две методики оценки: кадастровая стоимость vs среднегодовая (остаточная) стоимость

Методика определения стоимости «на конец квартала» кардинально отличается в зависимости от категории имущества.

Объекты, облагаемые по кадастровой стоимости (ст. 375 НК РФ)

Для этих объектов (торговые центры, офисные здания, иные объекты из перечня ст. 378.2 НК РФ) понятие «стоимость на конец квартала» в чистом виде не применяется для расчета аванса.

Налоговая база за отчетный период (квартал) определяется как:

Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода × Коэффициент К (доля владения в квартале) × Ставка налога / 4.

Примечание: С 2025 года введены налоговые нововведения, освободившие организации от сдачи квартальных деклараций (расчетов) по объектам кадастровой стоимости. Отчитываться нужно только по итогам года (декларация до 25 марта следующего года), однако авансовые платежи за кварталы уплачивать обязательно (на основании уведомлений или собственного расчета).

Объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости (ст. 376 НК РФ)

Здесь стоимость имущества на конец каждого месяца квартала является фундаментом расчета. К таким объектам относятся основные средства (производственные здания, сооружения, станки, оборудование), не входящие в перечень ст. 378;2 НК РФ.

Среднегодовая стоимость имущества за квартал рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Средняя стоимость = (Сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца квартала + Остаточная стоимость на 1-е число месяца, следующего за кварталом) / (Количество месяцев в квартале + 1)

Пример для I квартала: Берутся остаточная стоимость (ОС) на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля (конец квартала). Сумма делится на 4.

Что включается в «остаточную стоимость на конец квартала»

Для целей налога на имущество организаций остаточная стоимость определяется на основании данных бухгалтерского учета (п. 4 ст. 376 НК РФ) с учетом специфики Налогового кодекса:

1. Начальная стоимость — по правилам ст. 257 НК РФ (включает все затраты на приобретение, создание, доставку, монтаж).
2. Амортизация — накопленная на 1-е число соответствующего месяца. Важно: для налоговых целей амортизация исчисляется по правилам Главы 25 НК РФ (линейный или нелинейный метод), которые могут отличаться от бухгалтерских (ПБУ 18/02, ФСБУ 6/2020).
3. Капитальные вложения — увеличивают остаточную стоимость с месяца, следующего за месяцем окончания работ (п. 1 ст. 258 НК РФ).
4. Частичная ликвидация — уменьшает стоимость.

Ключевой момент: Если объект принят к учету в бухгалтерии, но не принят к налоговому учету (или наоборот) в разное время, остаточная стоимость для налога на имущество будет отличаться. Для расчета аванса за квартал нужно использовать именно налоговую остаточную стоимость на 1-е число каждого месяца.

Практический расчет авансового платежа за квартал (на примере 2025–2026 гг.)

Алгоритм действий бухгалтера для объектов по среднегодовой стоимости:

1. Фиксируем ОС на 1-е число каждого месяца квартала и на 1-е число следующего месяца.
   • Например, для II квартала: 01.04, 01.05, 01.06, 01.07.
2. Считаем среднюю стоимость за квартал по формуле выше.
3. Определяем налоговую базу за квартал: Средняя стоимость × Ставка налога (макс. 2,2%, устанавливается законом субъекта РФ) × Доля владения (Коэф. К) / 4.
4. Уменьшаем на авансовые платежи за предыдущие кварталы (для II, III кварталов и годовой декларации).

Пример расчета (упрощенно):

• Средняя стоимость за I квартал: 100 млн руб.
• Ставка: 2,2%.
• Аванс за I кв. = 100 000 000 × 2,2% / 4 = 550 000 руб.
• Средняя стоимость за полугодие (I+II кв.): 110 млн руб.
• Налог за полугодие = 110 000 000 × 2,2% / 2 = 1 210 000 руб.
• Аванс за II кв. = 1 210 000 ౼ 550 000 (уплачен за I кв.) = 660 000 руб.

Сроки уплаты и отчетности в 2026 году

Сроки установлены ст. 383 НК РФ и законами субъектов РФ. Общая схема (проверяйте местной нормативкой):

Актуально на 2026 год: Декларация по налогу на имущество за 2025 год сдается до 25 марта 2026 года. Даже если налог не исчислялся (нет объектов или все по кадастровой стоимости с нулевой базой), «нулевую» декларацию сдавать обязательно.

Особенности учета движимого и недвижимого имущества

С 2013 года налог на имущество организаций платится только на недвижимое имущество, учтенное как основные средства (ст. 374 НК РФ). Движимое имущество (даже если оно в ОС) не облагается.

Однако при продаже недвижимости (например, офиса или склада) возникают обязательства по НДФЛ (для ИП/физлиц) или налогу на прибыль (для орг.). Здесь работает иная логика оценки:

• Для НДФЛ (физлица/ИП): Налогооблагаемая база = max(Цена договора, 70% × Кадастровая стоимость на 1 января года продажи). Вычеты: 1 млн руб. или документированные расходы на покупку (ст. 214.7, 220 НК РФ).
• Для налога на прибыль (орг.): Доход = цена реализации (не ниже рыночной/кадастровой по ст. 40 НК РФ), Расход = остаточная стоимость в налоговом учете на момент продажи.

Типичные ошибки и риски проверок

• Использование бухгалтерской ОС вместо налоговой. Различия в сроках принятия к учету, методах амортизации, бонусах (ускоренная амортизация) приводят к заниплению/завышению базы.
• Игнорирование коэффициента К (доли владения). Если объект приобретен/сдан 15 числа месяца, он учитывается в средней стоимости со следующего месяца.
• Несвоевременное отражение капитальных вложений. Они увеличивают базу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания, а не с даты оплаты или подписания акта.
• Пропуск «нулевой» декларации. Штраф 1000 руб. за несдачу + блокировка счета за несдачу в течение 10 дней после требования.
• Ошибка в дефляторе для к.с. При расчете авансов по кадастровой стоимости за 2024–2026 гг. обязательно применяйте дефляторы, утвержденные Минэкономразвития на каждый год.

Резюме: чек-лист для закрытия квартала

1. Сформируйте реестр налоговых объектов на конец квартала (наличие/отсутствие права собственности/долговременной аренды).
2. Рассчитайте налоговую остаточную стоимость каждого объекта на 1-е число каждого месяца квартала и на 1-е число следующего месяца.
3. Вычислите среднегодовую стоимость за квартал (для ОС) или примените формулу с кадастровой стоимостью и дефлятором (для к.с.).
4. Рассчитайте авансовый платеж с учетом ставки региона и коэффициента К.
5. Уплатите аванс до срока, установленного законом субъекта РФ.
6. Подготовьте данные для итоговой декларации (накопленная база за 9 месяцев/год).

Грамотная работа со стоимостью имущества на срезах дат (конец квартала/месяца) позволяет не только корректно рассчитать текущие авансы, но и минимизировать риски дописов по итогам камеральных и выездных проверок. Используйте актуальные версии НК РФ и региональные законы о ставках и сроках.

Статья подготовлена на основе нормативных актов (НК РФ), судебной практики (дела Арбитражных судов) и разъяснений ФНС России на 2024–2026 годы. Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.