Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Упрощённая система налогообложения (УСН) предоставляет организациям возможность выбрать один из двух объектов налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы»․ При этом бухгалтерский учёт ведётся по одному из двух методов признания доходов и расходов – кассовому или методу начисления․ Налоговый учёт при УСН‚ однако‚ традиционно осуществляется по кассовому методу․ В некоторых ситуациях (например‚ при утрате права на УСН и переходе на общую систему налогообложения) требуется применять метод начисления для расчёта налога на прибыль․ В данной статье подробно рассматривается‚ как определяется прибыль по методу начисления при УСН‚ какие нормативные акты регулируют этот процесс и какие практические шаги необходимо выполнить в бухгалтерском учёте и в программе 1С․

Нормативная база

Глава 25 Налогового кодекса РФ – «Налог на прибыль организаций»․
Статья 346․11 НК РФ – объекты налогообложения при УСН․
Статья 346․17 НК РФ – порядок признания доходов и расходов при УСН (кассовый метод)․
Письмо Минфина России № 03‑03‑07/109835 от – разъяснения по учёту расходов‚ произведённых в период УСН при переходе на налог на прибыль методом начисления․
Приказ Минфина России от № н/д – порядок применения метода начисления при утрате права на УСН․

Согласно указанным документам‚ если организация утратила право на УСН (например‚ из‑за превышения лимитов дохода или изменения вида деятельности) и с 1 марта 2026 года перешла на общую систему налогообложения‚ то для расчёта налога на прибыль необходимо применять метод начисления‚ предусмотренный главой 25 НК РФ․

Что такое метод начисления?

Метод начисления (метод начисления доходов и расходов) предполагает признание:

доходов – в момент их получения (то есть когда право на получение дохода возникает‚ независимо от фактической оплаты);
расходов – в момент их происхождения (то когда обязательство по их оплате возникает‚ независимо от фактической выплаты средств)․

Таким образом‚ прибыль по методу начисления определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами за отчётный период․

Когда применяется метод начисления при УСН?

При обычной работе на УСН налоговый учёт ведётся по кассовому методу‚ поэтому прибыль‚ определяемая для целей налогообложения‚ не совпадает с бухгалтерской прибылью по методу начисления․ Метод начисления становится обязательным в следующих случаях:

Утрата права на УСН (превышение лимитов дохода‚ изменения в виде деятельности‚ переход на ОСНО и т․п․)․ С первого дня месяца‚ следующего за месяцем утраты права‚ организация переходит на общую систему налогообложения и должна вести налоговый учёт по методу начисления․
Выбор объекта налогообложения «доходы минус расходы» при условии‚ что организация добровольно решила вести налоговый учёт по методу начисления (это допустимо только после потери права на УСН)․
Переход на уплату налога на прибыль по методу начисления в рамках реорганизации‚ слияния‚ разделения или иных корпоративных действий‚ когда возникает необходимость привести учёты дочерних и материнских структур к единому методу․

Важно: переход на метод начисления осуществляется с первого дня месяца‚ следующего за месяцем‚ в котором утрачено право на УСН․ Например‚ если право утрачено в феврале 2026 года‚ то с 1 марта 2026 года применяется метод начисления․

Порядок расчёта прибыли по методу начисления

Для определения налогооблагаемой прибыли по методу начисления необходимо выполнить следующие шаги:

Определить период учёта – обычно это календарный месяц‚ квартал или год‚ в зависимости от выбранной отчётной периодичности․
Начислить доходы – включить все суммы‚ по которым возникло право на получение (например‚ отгруженные товары‚ оказанные услуги‚ выполненные работы)‚ независимо от фактической оплаты․
Начислить расходы – включить все суммы‚ по которым возникло обязательство по оплате (например‚ полученные счета-фактуры от поставщиков‚ начисленные зарплаты‚ амортизация основных средств)‚ независимо от фактической выплаты․
Вычислить финансовый результат – прибыль = начисленные доходы – начисленные расходы․
Скорректировать результат на внереализационные доходы и расходы (проценты‚ штрафы‚ доходы от участия в других организациях и т․д․) в соответствии с главой 25 НК РФ․
Применить налоговую ставку – 20 % (или льготную ставку‚ если organisation имеет право на её применение)․
Учесть авансовые платежи – если организация уже уплатила авансы по налогу на прибыль‚ они зачитываются в счёт итоговой налоговой обязанности․

Все операции должны быть отражены в бухгалтерском учёте с использованием соответствующих счетов плана счетов (например‚ 90 «Продажи»‚ 91 «Прочие доходы и расходы»‚ 68 «Расчёты по налогам и сборам»)․

Пример расчёта прибыли по методу начисления

Исходные данные (месяц март 2026 года):

Отгружено товаров на сумму 1 200 000 руб․ (оплата покупателем получена в апреле)․
Оказаны услуги на сумму 300 000 руб․ (оплата получена в марте)․
Поставщики выставили счета на сумму 500 000 руб․ (оплата произведена в апреле)․
Начислена амортизация основных средств – 80 000 руб․
Начислена заработная плата с отчислениями – 400 000 руб․ (выплата произведена в марте)․
Получены проценты по банковскому вкладу – 20 000 руб․ (оплата получена в марте)․
Уплачен аванс по налогу на прибыль за I квартал – 150 000 руб․

Шаг 1․ Начисленные доходы

Товары: 1 200 000 руб․ (право на получение возникло в марте)․
Услуги: 300 000 руб․
Проценты: 20 000 руб․

Шаг 2․ Начисленные расходы

Счета поставщиков: 500 000 руб․
Амортизация: 80 000 руб․
Зарплата с отчислениями: 400 000 руб․

Шаг 3․ Прибыль до налогообложения

Прибыль = 1 520 000 – 980 000 = 540 000 руб․

Шаг 4․ Внереализационные доходы/расходы

В данном примере внереализационных операций нет‚ поэтому показатель остаётся 540 000 руб․

Шаг 5․ Налог на прибыль (20 %)

Налог = 540 000 × 0‚20 = 108 000 руб․

Шаг 6․ Учёт аванса

Таким образом‚ несмотря на то‚ что фактически деньги от покупателей за товары ещё не получены‚ налог на прибыль рассчитывается на основе начисленных доходов и расходов․

Особенности учёта в программе 1С:Предприятие

В 1С:Бухгалтерия предприятия версии 3․0 и выше предусмотрены механизмы перехода с кассового на метод начисления․ Основные шаги:

В разделе Главное → Настройки → Учётная политика установить флаг «Метод начисления доходов и расходов» для налога на прибыль․
Убедиться‚ что в разделе Налоги и отчёты → Налог на прибыль выбран метод начисления․
При проведении документов (Реализация товаров и услуг‚ Поступление товаров и услуг‚ Начисление зарплаты) система автоматически формирует проводки по счетам 90/91 и 68 в соответствии с методом начисления․
Для контроля использовать отчёт Книга доходов и расходов (метод начисления) и сравнить его с кассовым отчётом‚ чтобы увидеть разницу в признании доходов и расходов․
При необходимости вручную корректировать проводки через журнал операций (Операции → Ввод проводок) – например‚ отложить признание дохода‚ если право на получение ещё не возникло․

Важно периодически сверять данные налогового учёта с данными бухгалтерского учёта‚ особенно в периоды перехода между системами налогообложения․

Определение прибыли по методу начисления при УСН