Дата актуализации: (по информации из открытых источников).

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров‚ работ и услуг на территории РФ‚ за исключением тех‚ которые прямо указаны в законе как не подлежащие налогообложению или не признаваемые объектом налогообложения. Ниже рассмотрены основные категории таких операций‚ а также приведены ссылки на соответствующие статьи НК РФ.

Операции‚ не подлежащие налогообложению по статье 149 НК РФ

Статья 149 НК РФ содержит перечень операций‚ которые освобождаются от уплаты НДС (нулевая ставка или полное освобождение); К ним относятся:

• Экспорт товаров – реализация товаров‚ вывезенных за пределы таможенной территории РФ (п. 1 ст. 149).
• Международные перевозки и связанные с ними услуги (п. 2 ст. 149).
• Оказание медицинских услуг и реализация лекарственных средств‚ включенных в перечень утвержденный Правительством РФ (п. 3 ст. 149).
• Образовательные услуги (дошкольное‚ общее‚ профессиональное и высшее образование) (п. 4 ст. 149).
• Социальное обслуживание детей-инвалидов‚ пенсионеров и других категорий граждан (п. 5 ст. 149).
• Операции по реализации имущественных прав в рамках банкротства (п. 6 ст. 149).
• Оказание услуг связи в определенных случаях (п. 7 ст. 149).
• Операции по реализации сельскохозяйственной продукции производителями‚ не являющимися плательщиками НДС (п. 8 ст. 149).
• Иные операции‚ прямо указанные в подпунктах статьи 149 (например‚ реализация отдельных видов культурных и спортивных услуг).

Важно: при применении нулевой ставки НДС (экспорт‚ международные перевозки и т.п.) налогоплательщик обязан подтвердить право на применение такой ставки документально (таможенные декларации‚ контракты‚ акты и т.д.).

Операции‚ не признаваемые объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ)

Пункт 2 статьи 146 НК РФ перечисляет действия‚ которые вообще не считаются объектом налогообложения НДС‚ т.е. НДС не начисляется и не подлежит уплате‚ даже если бы они были реализацией. К таким операциям относятся:

• Безвозмездная передача имущества (дарение‚ безвозмездное пользование) между связанными лицами‚ если не предусмотрено иное законодательством (п. 2 п. 1 ст. 146).
• Передача имущественных прав в результате реорганизации юридического лица (слияние‚ присоединение‚ разделение) без выплаты вознаграждения.
• Использование товаров‚ работ или услуг для собственных нужд организации (внутреннее потребление)‚ если не происходит реализация внешним контрагентам.
• Строительство для собственного потребления (например‚ возведение офисного здания для собственного использования).
• Операции по реализации имущества банкротов‚ если такая реализация осуществляется в рамках конкурсного производства и не связана с обычной хозяйственной деятельностью.
• Операции по реализации результатов интеллектуальной деятельности (патентов‚ ноу-хау) при отсутствии возмездного характера сделки.

Эти операции не формируют налоговой базы по НДС‚ следовательно‚ не требуют выставления счетов-фактур и уплаты налога в бюджет.

Место реализации имущественных прав для целей НДС

Согласно разъяснениям‚ приведенным в материалах от сентября 2026 года‚ место реализации имущественных прав определяется по правилам пункта 1 статьи 146 НК РФ:

1. Если имущественные права реализуются на территории Российской Федерации – операция подлежит налогообложению НДС (за исключением случаев‚ указанных в ст. 149 и п. 2 ст. 146).
2. Если реализация происходит за пределами РФ (например‚ передача прав иностранному контрагенту) – операция может рассматриваться как экспорт и подлежать нулевой ставке НДС при соблюдении условий статьи 149.
3. В случае безвозмездной передачи имущественных прав (например‚ уступка долга безвозмездно) операция не признается объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146‚ независимо от места нахождения сторон.

Таким образом‚ для корректного определения налоговых последствий необходимо установить:

• Факт возмездности или безвозмездности сделки;
• Место нахождения сторон (резидент/нерезидент);
• Соответствие операции одному из перечней освобождающих или не признаваемых объектом налогообложения.

Примеры из практики

Пример 1: Экспорт товаров

ООО «ТехноЭкспорт» продает станки покупателю в Германии. Товар пересекает таможенную границу РФ‚ оформляется экспортная декларация. Согласно п. 1 ст. 149 НК РФ операция облагается НДС по нулевой ставке. Компания выставляет счет-фактуру с указанием ставки 0 % и сохраняет таможенные документы для подтверждения права на нулевую ставку.

Пример 2: Безвозмездная передача имущественных прав между связанными лицами

ООО «Альфа» передает право требования по договору займа своему дочернему предприятию ООО «Бета» безвозмездно. Поскольку операция является безвозмездной и не связана с благотворительностью‚ она не признается объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146). Счет-фактура не выставляется‚ налог не уплачивается.

Пример 3: Реализация медицинских услуг

Частная клиника «Здоровье» оказывает услуги по лечению хронических заболеваний‚ включенных в перечень медицинских услуг‚ освобождаемых от НДС (п. 3 ст. 149). Выставляется счет-фактура с отметкой «НДС не облагается» и ставкой 0 % (или без указания НДС‚ в зависимости от формы учета).

Как правильно оформлять документы

Для избежания споров с налоговыми органами рекомендуется:

• Указывать в договорах и счетах-фактурах явное указание наную ставку НДС (0 %‚ освобождение‚ либо отсутствие НДС).
• Сохранять подтверждающие документы: таможенные декларации‚ акты приема-передачи‚ справки о принадлежности к льготным категориям (медицинские лицензии‚ образовательные аккредитации и т.д.);
• При безвозмездных операциях фиксировать отсутствие вознаграждения и основания для применения п. 2 ст. 146 (например‚ внутренний приказ о передаче имущества между связанными лицами).
• В случае сомнений – запрашивать разъяснения в налоговой инспекции или привлекать независимых налоговых консультантов.

Налог на добавленную стоимость в РФ не применяется к широкому спектру операций‚ которые либо прямо освобождены от налогообложения (ст. 149 НК РФ)‚ либо вообще не считаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ). К таким операциям относятся экспорт‚ международные перевозки‚ определенные виды медицинских и образовательных услуг‚ безвозмездные передачи имущества и имущественных прав между связанными лицами‚ использование ресурсов для собственных нужд и строительство для собственного потребления.

Правильное определение места реализации имущественных прав‚ а также документальное подтверждение права на применение льгот или нулевой ставки позволяют налогоплательщикам минимизировать риски доначислений и штрафов со стороны налоговых органов.

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников и действующего законодательства РФ на дату .