Оценка эффективности налоговых расходов (далее — ОЭНР) является обязательным элементом бюджетного процесса на всех уровнях системы бюджетного устройства Российской Федерации, включая муниципальные образования — сельские поселения. В Республике Крым данный процесс имеет свою специфику, обусловленную как федеральным законодательством, так и региональными нормативными правовыми актами, направленными на оптимизацию налоговой политики и снижение дотационной зависимости бюджетов.

Правовое регулирование оценки эффективности налоговых расходов

Федеральный уровень

Базовым документом, регламентирующим порядок проведения оценки на федеральном уровне, является Приказ Министерства экономического развития РФ от 19 октября 2021 г. № 634 «Об утверждении Методики оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, связанных с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне».

Также ключевую роль играет Приказ Минстроя России от № 150/пр, утверждающий методику оценки эффективности налоговых расходов, связанных с особыми режимами деятельности. На федеральном уровне разработаны Рекомендации субъектам РФ по повышению качества оценки эффективности налоговых расходов, обусловленных налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями, которые служат методологическим ориентиром для региональных и местных органов власти.

Региональный уровень (Республика Крым)

В Республике Крым налоговая политика официально ориентирована на снижение дотационности региона. Согласно открытым данным за 2023 год, резервы реализации налогового потенциала Крыма лежат в плоскости:

• расширения круга легальных налогоплательщиков;
• максимально возможной регистрации объектов налогообложения;
• пересмотра налоговых льгот с позиций их эффективности.

Именно последний пункт делает процедуру ОЭНР приоритетной задачей для администраций сельских поселений полуострова.

Местный уровень: нормативная база сельского поселения

Каждое сельское поселение Республики Крым обязано утвердить локальный нормативный акт, регламентирующий порядок проведения оценки. Типичным примером служит Постановление Администрации Прудовского сельского поселения Советского района Республики Крым от № 132-П, утвердившее «Методику оценки эффективности предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот, пониженных налоговых ставок по местным налогам и сборам».

Аналогичным образом, Краснокрымское сельское поселение действовало на основании постановления Администрации от № 263 «О порядке оценки эффективности налоговых льгот, установленных решениями Собрания депутатов».

Методология проведения оценки

Процедура оценки эффективности налоговых расходов на уровне сельского поселения, как правило, включает следующие этапы, закрепленные в местных методиках (например, в Приложении № 2 к Постановлению Прудовского с/п):

1. Идентификация налоговых расходов. Формирование реестра действующих налоговых льгот, пониженных ставок и освобождений, установленных нормативными правовыми актами данного сельского поселения по местным налогам (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, налог на имущество организаций — в части местных ставок).
2. Сбор информации. Получение данных от налоговых органов (ФНС России по Республике Крым и ее межрайонных инспекций) о суммах налоговых расходов (упущенных доходах) за отчетный период, а также сведения о количестве получателей льгот.
3. Количественная оценка (расчет показателей). Расчет абсолютной величины налоговых расходов и их доли в общем объеме доходов бюджета поселения от соответствующего налога. Анализ динамики: соответствие налоговых расходов за отчетный год уровню базового года (например, не превышение определенного процента по отношению к уровню 2021 года).
4. Качественная оценка (анализ целесообразности). Оценка социально-экономического эффекта: стимулирование экономической активности, поддержка уязвимых категорий населения (пенсионеры, ветераны, крупные семьи), сохранение рабочих мест, привлечение инвестиций.
5. Формирование отчета и принятие решения. Подготовка отчета об оценке эффективности и принятие органом местного самоуправления (Собранием депутатов) решения об утверждении результатов, о сохранении, изменении или отмене конкретных льгот.

Практический пример: Результаты оценки за 2025 год (на примере Рогожкинского с/п)

Ярким примером завершения полного цикла ОЭНР служит практика Рогожкинского сельского поселения Азовского района. Согласно открытым данным, 19 августа 2026 года было принято Постановление № 46 «Об утверждении результатов оценки эффективности налоговых расходов (льгот, пониженных ставок) Рогожкинского сельского поселения, установленных нормативными правовыми актами Рогожкинского сельского поселения за 2025 год».

Данный документ зафиксировал итоги работы по анализу упущенных доходов бюджета поселения за 2025 год. Принятие такого постановления в августе года, следующего за отчетным (2026 год), соответствует стандартным срокам формирования отчетности об исполнении бюджета (например, отчет об исполнении бюджета за 1 полугодие 2026 года утверждался Постановлением № 44 от ).

Финансовый контекст: влияние налоговых расходов на бюджет поселения

Понимание масштабов налоговых расходов невозможно без анализа структуры доходов бюджета сельского поселения. В качестве иллюстрации приведем структуру бюджета Красномакского сельского поселения Бахчисарайского района (данные по итогам исполнения):

• Общий объем доходов: 21 777 627,00 рублей.
• В том числе налоговые и неналоговые доходы: 20 124 480,00 рублей (около 92,4% от общих доходов).
• Безвозмездные поступления (межбюджетные трансферты): 1 653 147,00 рублей (около 7,6%).
• Общий объем расходов: 21 777 627,00 рублей (бюджет сбалансирован).

Исторический ретроспектив: опыт Краснокрымского с/п

Практика проведения оценки в Республике Крым имеет наработанную историю. Так, Краснокрымское сельское поселение регулярно публиковало отчеты об оценке эффективности предоставляемых налоговых льгот по местным налогам за 2015 год, 2017 год и последующие периоды. Это демонстрирует устойчивую практику мониторинга налоговых расходов, выработанную еще до 2014 года и успешно интегрированную в современную российскую бюджетную систему.

Основные проблемы и направления совершенствования

Несмотря на наличие нормативной базы, на практике в сельских поселениях Крыма выявляются следующие проблемы:

• Неполнота данных. Отсутствие оперативного обмена данными с налоговыми органами о фактических суммах упущенных доходов по каждой льготе в разрезе получателей.
• Формальный подход. Оценка часто сводится к расчету абсолютной суммы упущенных доходов без глубокого анализа социально-экономического эффекта (мультипликаторного эффекта от поддержки малого бизнеса или социальной справедливости льгот для пенсионеров).
• Отсутствие единых пороговых значений. В местных методиках не всегда закреплены конкретные критерии «эффективности/неэффективности» (например, порог доли налоговых расходов в доходах от налога), что затрудняет принятие обоснованных решений об отмене льгот.
• Кадровые ограничения. В администрациях мелких сельских поселений часто отсутствуют специалисты по налоговой политике и бюджетному прогнозированию, способные провести качественный анализ.

Рекомендации по повышению качества ОЭНР в сельских поселениях РК

1. Унификация методик. Применение типовых методик, разработанных Министерством финансов Республики Крым, с учетом рекомендаций Минэкономразвития РФ, для обеспечения сравнимости данных между поселениями.
2. Цифровизация обмена данными. Внедрение механизмов автоматического получения данных из АИС «Налог-3» или региональных бюджетных систем для минимизации ручного труда и ошибок.
3. Интеграция с бюджетным планированием. Результаты ОЭНР за 2025 год (утвержденные в 2026 году) должны напрямую влиять на проект бюджета на 2027 год и плановый период 2028-2029 гг. (принятие решений об отмене неэффективных льгот для наполнения доходной части бюджета).
4. Публичность и прозрачность. Размещение отчетов об ОЭНР на официальных сайтах поселений и в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» для обеспечения общественного контроля.

Оценка эффективности налоговых расходов сельского поселения Республики Крым — это не формальная бюрократическая процедура, а инструмент управления финансовой устойчивостью муниципалитета. Учитывая высокую долю собственных доходов в бюджетах многих крымских поселений (как показано на примере Красномакского с/п), качество проведения ОЭНР напрямую определяет способность местной власти обеспечивать жителей коммунальными услугами и развивать инфраструктуру.

Позитивный опыт Рогожкинского и Краснокрымского сельских поселений, регулярно утверждающих результаты оценки (Постановления № 46 от , отчеты за 2015, 2017 годы), демонстрирует, что правовое поле функционирует. Задача на ближайшее будущее — переход от фиксации фактов упущенных доходов к управлению налоговыми расходами как инструментом территориального развития, что полностью соответствует курсу Республики Крым на снижение дотационности и раскрытие налогового потенциала.