Вопрос об обложении НДФЛ и страховыми взносами выплат, причитающихся умершему работнику, часто возникает в практике бухгалтеров и кадровых специалистов. Ниже представлен подробный разбор нормативного регулирования, порядка начисления и отражения таких выплат в учёте и отчётности.

Нормативная база

• Трудовой кодекс РФ – ст. 141: выплаты, не полученные ко дню смерти работника, выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего.
• Налоговый кодекс РФ – п. 1 ст. 224: объект обложения НДФЛ – доходы, полученные физическим лицом. Обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика (п. 2 ст. 224 НК РФ).
• Письмо Минтруда России от № 17-3/10/2-1312: выплаты в связи со смертью работника (заработная плата, компенсация за отпуск, больничный лист) не подлежат обложению страховыми взносами.
• Письмо Минфина России от № 03-04-06/44723: при выплате заработной платы умершего работника родственникам НДФЛ не удерживается, так как доход не считается полученным физическим лицом‑налогоплательщиком.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» и План счетов бухгалтерского учёта – порядок отражения выплат в учёте (счёт 70, 69, 68);

Что именно не облагается НДФЛ и страховыми взносами?

Согласно указанным нормам, при выплате родственникам (или иждивенцам) умершего сотрудника следующих сумм:

1. Заработная плата за фактически отработанные дни, не выплаченная ко дню смерти.
2. Компенсация за неиспользованный отпуск.
3. Средний заработок за период больничного листа, если он наступил перед смертью.
4. Пособие на погребение (выплачивается за счёт средств ФСС, но при выплате организацией также не облагается).

Эти выплаты считаются компенсационными, а не доходом получателя, поэтому:

• НДФЛ не удерживается;
• Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС не начисляются;
• В форме 6‑НДФЛ такие выплаты не отражаются;
• В расчёте по страховым взносам (РСВ) они также исключаются.

Порядок начисления и выплаты

Шаг 1. Определение суммы к выплате

Сумма рассчитывается как заработная плата за фактически отработанные дни в месяце смерти плюс компенсация за неиспользованный отпуск (согласно среднему заработку).

Шаг 2. Оформление документа

В 1С:ЗУП (или аналогичной системе) используется документ «Начисление зарплаты и взносов на умершего сотрудника за последний месяц его работы». После проведения документа система автоматически:

• формирует запись в учёте (Дебет 70, Кредит 68/69);
• не формирует удержаний НДФЛ и страховых взносов;
• при проведении документа «Отражение заработной платы в бухгалтерском учёте» создаёт запись о выплате в пользу родственника (Дебет 70, Кредит 51/50).

Шаг 3. Выплата получателю

Выплата производится по заявлению родственника (или иждивенца) на основании:

• Свидетельства о смерти;
• Документа, подтверждающего право на получение выплат (например, свидетельство о родстве или решение суда о признании иждивенца).

Отчётность

6‑НДФЛ

В разделе «Доходы, не облагаемые НДФЛ» (стр. 020) такие выплаты не указываются, поскольку они не считаются доходом физического лица. В строке 020 указываются только доходы, полученные самим налогоплательщиком.

2‑НДФЛ

Форма 2‑НДФЛ не заполняется, так как нет дохода, подлежащего отчёту.

Расчёт по страховым взносам (РСВ)

В разделе «Выплаты и иные вознаграждения, не облагаемые страховыми взносами» (стр. 020) указываются суммы, выплаченные родственникам умершего сотрудника. Это позволяет избежать начисления взносов в ПФР, ФСС и ФОМС.

Пример расчёта

Сотрудник Иванов И.И. умер 15 сентября 2026 г. За сентябрь отработано 15 дней. Среднедневной заработок – 2 000 руб. Неиспользованный отпуск – 10 дней (среднедневной заработок тоже 2 000 руб.).

• Зарплата за сентябрь: 15 дней × 2 000 руб. = 30 000 руб.
• Компенсация за отпуск: 10 дней × 2 000 руб. = 20 000 руб.

НДФЛ не удерживается, страховые взносы не начисляются. В бухгалтерском учёте:

Дебет 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда) – 50 000 руб.
Кредит 68 (Расчёты по налогам и сборам) – 0 руб.
Кредит 69 (Расчёты по страховым взносам) – 0 руб.
Кредит 51 (Расчётный счёт) – 50 000 руб. (выплата родственнику)

Особенности учёта в 1С

В конфигурации 1С:ЗУП 3.1 и выше предусмотрен специальный документ «Начисление зарплаты и взносов на умершего сотрудника». После его проведения:

• В регистре Начисления зарплаты появляется запись с видом начисления Зарплата за месяц и видом удержания Нет удержаний;
• В регистре Взносы записи не создаются;
• При выплате формируется документ «Выдача денежных средств под отчёт» или «Выдача зарплаты» с указанием получателя – родственника.

Часто задаваемые вопросы

1. Нужно ли удерживать НДФЛ, если выплата производится не родственнику, а третьему лицу по доверенности?
   Нет. Ключевое условие – выплата производится в связи со смертью работника и получает её лицо, имеющее право на получение (член семьи, иждивенец или лицо, указанное в завещании/доверенности, выданной нотариусом в рамках наследственного дела). Налог не удерживается независимо от того, кто фактически получает деньги.
2. Как отразить выплату в учёте, если организация получила возмещение от ФСС (пособие на погребение)?
   Возмещение от ФСС учитывается как доход организации (Дебет 76, Кредит 91.1). Выплата родственнику остаётся не облагаемой, как описано выше.
3. Нужно ли включать такие суммы в среднемесячный заработок для расчёта отпускных или больничных другим сотрудникам?
   Нет. Эти суммы не считаются заработком умершего сотрудника и не участвуют в расчёте среднего заработка для других сотрудников.
4. Можно ли вернуть ошибочно удержанный НДФЛ?
   Да. Если НДФЛ был удержан по ошибке, налогоплательщик (или его представитель) может подать заявление о зачёте/возврате переплаты в соответствии с главой 28 НК РФ.

Подоходный налог с заработной платы умершего сотрудника не удерживается, а страховые взносы не начисляются, поскольку:

• Обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика (ст. 224 НК РФ);
• Выплаты, производимые в связи со смертью работника, носят компенсационный характер и не считаются доходом получателя (ст. 141 ТК РФ, письма Минтруда и Минфина);
• В учёте и отчётности такие суммы отражаются как не облагаемые НДФЛ и страховыми взносами.

Соблюдение указанных правил позволяет избежать штрафов и доначислений, а также корректно оформить выплаты родственникам умершего сотрудника.