Земельный налог – это местный налог, который взимается с владельцев и иных законных обладателей земельных участков, признанных объектом налогообложения․ Нормативная база регулируется статьёй 389 Налогового кодекса Российской Федерации и дополняется нормативными актами представительных органов муниципальных образований (включая федеральную территорию «Сириус») и законами городов федерального значения (Москва, Санкт‑Петербург, Севастополь)․
Прямой объект налогообложения
Согласно п․ 1 ст․ 389 НК РФ объектом налогообложения признаются:
- земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в т․ч․ городов федерального значения Москва, Санкт‑Петербург и Севастополь, а также федеральной территории «Сириус»),
- на территории которого введён земельный налог․
Таким образом, любой участок земли, находящийся в границах муниципалитета, где принято решение о введении налога, подлежит обложению, если иное не установлено законом․
Исключения из объекта налогообложения
Пункт 2 ст․ 389 НК РФ перечисляет категории земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения:
- Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ (например, земли, отведённые под государственные нужды, объекты обороны и т․п․)․
- Земельные участки, ограниченные в обороте, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включёнными в Список всемирного наследия, историко‑культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями‑заповедниками․
- Пункт, утративший силу с 1 января 2013 г․ (ранее касался отдельных категорий земель)․
- Земельные участки из состава лесного фонда (земли, отнесённые к лесному фонду, не подлежат налогообложению как объект земельного налога)․
- Земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда (реки, озёра, водохранилища и т․д․)․
- Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома (земля под домом, придомовые территории, площадки для детских и спортивных площадок, если они относятся к общему имуществу собственников квартир)․
Особенности применения в разных субъектах РФ
Хотя базовое определение объекта налогообложения закреплено в НК РФ, конкретные ставки, льготы и порядок расчёта устанавливаются на уровне муниципальных образований․ Поэтому:
- В городах федерального значения (Москва, Санкт‑Петербург, Севастополь) нормы земельного налога закреплены законами этих субъектов․
- На федеральной территории «Сириус» действуют нормативные правовые акты представительного органа этой территории․
- В остальных муниципальных образованиях решения о введении налога, его ставках и льготах принимаются местными представительными органами (собраниями депутатов, councils)․
Практический пример определения объекта налогообложения
Рассмотрим ситуацию:
- Организация владеет участком площадью 0,5 га, расположенным в черте города Казани, где муниципальный совет принял решение о введении земельного налога․
- Участок не относится к лесному фонду, не является водным объектом, не занят объектами культурного наследия и не входит в общее имущество многоквартирного дома․
- Следовательно, данный участок является объектом налогообложения и подлежит уплате земельного налога по ставке, установленной Казанской городской Думой․
Объектом обложения земельного налога являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, где налог введён, за исключением чётко определённых категорий земель, выведенных из оборота или ограниченных в обороте (изъятые земли, земли лесного фонда, водные объекты, объекты культурного наследия, общее имущество МКД и др․)․ Нормативное закрепление данного правила находится в статье 389 НК РФ, а детализация ставок, льгот и порядка расчёта осуществляется на уровне местных законодательных актов․
Понимание того, какие участки попадают под налогообложение, позволяет корректно определять налоговые обязательства, избегать ошибочных начислений и своевременно пользоваться предоставленными льготами․