С 1 января 2026 года вступают в силу существенные изменения в порядке начисления страховых взносов за руководителей коммерческих организаций. Информация, поступившая из открытых источников на , подтверждает: теперь обязанность перечислять взносы возникает независимо от наличия трудового договора и факта начисления заработной платы.

Ниже подробный разбор новых норм, исключений и законных механизмов работы с выплатами руководству.

Главное изменение 2026 года: «Минимальная база» вместо фактических выплат

Ранее, если директор не был по трудовому договору (работал по ГПХ, был учредителем без начислений или не получал зарплату), база для взносов определялась по фактически выплаченным суммам (или отсутствовала).

Новое правило (ст. 425 НК РФ в ред. ФЗ от 2025 г.):

• Объект налогообложения: вознаграждение, выплачиваемое руководителю коммерческой организации.
• Минимальная база начисления: федеральный МРОТ на 1 января расчетного года.
• Периодичность: взносы исчисляются и перечисляются ежемесячно (кумулятивный итог не применяется к этой базе).

Пример расчета на 2026 год:

1. МРОТ на г. = 19 242 руб. (прогнозное значение, точное устанавливается правительством РФ в конце 2025 г.).
2. Месячная база для взносов = 19 242 руб.
3. Годовая база = 19 242 × 12 = 230 904 руб.
4. Ставка взносов (ПФР + ФОМС + ФСС НС) = 30% (для основной группы страхователей).
5. Минимальные годовые взносы за одного директора ≈ 69 271 руб.

Важно: Эта обязанность распространяется на любого руководителя (генерального директора, президента, директора филиала/представительства), внесенного в ЕГРЮЛ, даже если он:

• Не имеет трудового договора;
• Работает по гражданско-правовому договору (ГПХ);
• Не получает никаких денежных средств от компании;
• Является единственным учредителем и не начисляет себе зарплату.

Кто подпадает под действие нормы, а кто — нет

Подпадают (обязаны платить взносы с базы не ниже МРОТ):

• Руководители коммерческих организаций (ООО, АО, ПАО и др.), указанные в ЕГРЮЛ как единоличные исполнительные органы.
• Руководители коллегиальных исполнительных органов (председатели правлений).

НЕ подпадают (правило МРОТ не применяется, взносы — по общим правилам с фактических выплат):

• Руководители некоммерческих организаций (фонды, АНО, ТСЖ и т.д.).
• Индивидуальные предприниматели (ИП) — за себя платят фиксированные взносы по иным правилам (ст. 432 НК РФ).
• Члены коллегиальных органов (совет директоров, набсовет), если они не являються единоличным исполнительным органом. За них взносы начисляются только с фактически выплаченного вознаграждения.
• Иностранные граждане, являющиеся директорами, — только если они являются страхователями в РФ (имеют СНИЛС, работают на территории РФ). Для нерезидентов, работающих удаленно из-за границы, правила могут отличаться (нужен анализ ДНС и статуса налогового резидента).

Законные способы оптимизации нагрузки на фонд оплаты труда (ФОТ)

Полностью «не платить» взносы за директора коммерческой организации с 2026 года невозможно, минимальная база (МРОТ) обязательна. Однако можно законно управлять структурой доходов и видами договоров, чтобы не увеличивать базу сверх минимума без необходимости.

А. Дивиденды вместо зарплаты (для учредителей-директоров)

Если директор является участником (акционером) компании, основной доход лучше формировать через дивиденды.

• НДФЛ: 13% (резиденты) / 15% (нерезиденты) / 15% (свыше 5 млн руб. в год).
• Страховые взносы: 0% (дивиденды не входят в базу страховых взносов по ст. 422 НК РФ).
• Условие: чистая прибыль, нет задолженностей по налогам/взносам, решение участников.

Стратегия: Начислять директору-учредителю зарплату ровно в размере МРОТ (для исполнения нормы ст. 425 НК РФ и подтверждения трудовой функции), а основной доход выплачивать дивидендами раз в квартал/год.

Б. Гражданско-правовые договоры (ГПХ) с третьими лицами

Если функции управления можно делегировать наемному директору (не учредителю), оформляется трудовой договор, взносы платятся с фактической зарплаты (но не ниже МРОТ).

Если же привлекается внешний управляющий / консультант по ГПХ (не вписанный в ЕГРЮЛ как генеральный директор):

• Взносы начисляются с фактических выплат (ставка 30% или 15,1% для физических лиц, ИП/самозанятых по НПД).
• Риск: Налоговая может переквалифицировать ГПХ в трудовые отношения (при признаках субординации, регулярности выплат, выполнения функции руководителя). В этом случае начслят взносы со всей суммы + штрафы + пени.

В. Компенсации и возмещения расходов (не входят в базу)

Суммы, выплачиваемые директору в счет:

• Ежедневных (суточных) в пределах норм (700 руб./сутки РФ, 2500 руб./сутки за рубежом);
• Транспортных расходов (проезд, такси по чекам);
• Проживания (гостиницы по чекам);
• Обучения, страховки (ДМС до 120 000 руб. в год), питания (в пределах норм)

— не подлежат страхованию (п. 11, 12, 17 ст. 422 НК РФ). Это позволяет увеличить «карман» директора без нагрузки на ФОТ.

Г. Материальная помощь и социальные выплаты

• Материальная помощь — до 4 000 руб. в год на каждого работника (п. 18 ст. 422 НК РФ).
• Выплаты по случаю рождения ребенка, смерти родственника, стихийного бедствия, до 50 000 руб. за случай (п. 3.1 ст. 422 НК РФ).
• Подарки к праздникам — до 4 000 руб. в год (п. 28 ст. 422 НК РФ).

Д. Страхование жизни и здоровья (ДМС, НСЖ)

• ДМС — до 120 000 руб. в год на каждого работника (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 3 ст. 255 НК РФ по налогу на прибыль).
• Накопительное страхование жизни (НСЖ) — взносы работодателя не облагаются взносами (в разумных пределах, не являясь заработной платой).

Сценарии «Как НЕ платить сверх минимума» (Чек-лист)

Риски «серых» схем и позиция контролирующих органов

Попытки обойти требование ст. 425 НК РФ (минимальная база МРОТ) приводят к тяжелым последствиям:

• Исключение расходов по налогу на прибыль: Если взносы не начислены/не перечислены — зарплата директора (и связанные взносы) не признаются расходами (п. 1 ст. 270, ст. 255 НК РФ). Налог на прибыль вырастет на 20% от суммы зарплаты.
• Доначисления + Пени + Штрафы: ст. 122 НК РФ (пени), ст. 126 НК РФ (штраф 5–20% за несвоевременную уплату), ст. 123 НК РФ (штраф 20–40% за неполную уплату).
• Вторичная налоговая ответственность (ст. 45, 46 НК РФ): Долг по взносам могут взыскать с учредителей/директоров лично, если компания банкрот/пуста.
• Уголовная ответственность (ст. 199.1 УК РФ): При сумме задолженности по взносам свыше 15 млн руб. за 3 года — уголовное дело против директора и главбуха.

Отчетность: что сдавать и когда

1. РСВ (Расчет страховых взносов): Сдается ежеквартально; В разделе 1 строкой 030 отражаются начисленные взносы за директора (база = МРОТ или больше).
2. ЕФС-1 (Сведения о застрахованных лицах): Сдается в течение 5 рабочих дней после начисления зарплаты/вознаграждения. Даже если зарплата не выплачивалась в натуре, а только начислена на базу МРОТ — ЕФС-1 сдавать обязательно (код вида выплаты «Зарплата» или «Вознаграждение руководителю»).
3. 6-НДФЛ: Ежемесячно/квартально. Отражаем начисленный доход (МРОТ) и удержанный НДФЛ.

Резюме: алгоритм действий на 2026 год

1. Проверьте ЕГРЮЛ: Кто указан генеральным директором? За этого человека платите взносы с базы МРОТ обязательно.
2. Оформите трудовые отношения: Даже если директор — учредитель 100%, заключите трудовой договор (срочный или бессрочный). Приказ о назначении + ТД.
3. Установите оклад/тарифную ставку: Не ниже МРОТ на г.
4. Начисляйте ежемесячно: Начисление зарплаты = МРОТ (или больше). Считаете взносы 30%. Перечисляете к 28 числа текущего месяца (за текущий месяц).
5. Выплачивайте доход: Реальные деньги можно выплачивать раз в квартал/год (дивидендами), но начисление зарплаты и взносов — ежемесячное.
6. Используйте не облагаемые выплаты: Суточные, ДМС, обучение, материальная помощь — для повышения привлекательности пакета без нагрузки на ФОТ.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос: А если директор в отпуске за свой счет / в отгуле / на больничном весь год?

Ответ: Взносы с базы МРОТ платить все равно нужно. Норма ст. 425 НК РФ устанавливает минимальную базу за каждый календарный месяц, когда лицо занимало должность руководителя, независимо от режима рабочего времени или временной нетрудоспособности. Больничные оплачиваются ФСС отдельно, но база для взносов «минимум МРОТ» остается.

Вопрос: Можно ли уволить директора на 31 декабря и нанять нового 1 января, чтобы не платить за январь?

Ответ: Технически — да, база считается по месяцам фактического нахождения в должности (по приказам). Но: 1) Смена директора требует решения участников и внесения записей в ЕГРЮЛ (госпошлина, сроки 5-7 дней). 2) Новый директор тоже подпадает под норму с первого дня. 3) Искусственная смена лиц для уклонения от уплаты взносов может быть расценена как обман (ст. 54.1 НК РФ — обоснованность налоговых выгод).

Вопрос: А если у нас два директора (Гендир и Исполнительный директор)?

Ответ: В ЕГРЮЛ может быть указан только один единоличный исполнительный орган (Генеральный директор / Президент). За него платите МРОТ. Остальные «директора по направлениям» (коммерческий, технический, финансовый) — это обычные наемные работники (руководители структурных подразделений). За них взносы — с фактической зарплаты (но не ниже МРОТ по общему правилу ст. 421 НК РФ, если зарплата ниже МРОТ — база все равно МРОТ, но это общее правило для всех работников, а не спецнорма ст. 425).