В хозяйственной деятельности часто возникают ситуации, когда одна из сторон договора не исполняет свои обязательства в срок или исполняет их ненадлежащим образом. Для компенсации таких нарушений законодательством предусмотрены финансовые санкции – неустойка, штраф и пеня. В данной статье рассмотрены их правовая природа, порядок начисления, учёт в бухгалтерии и налогообложение, а также изменения, вступающие в силу с 2027 года в соответствии с ФСБУ 9/2025.

Понятия и правовое регулирование

• Неустойка – установленная в договоре или определённая законом сумма, которую сторона‑должник обязана уплатить кредитору за нарушение договорных обязательств (ст. 330 ГК РФ). Неустойка может быть представлена в виде штрафа, пени или иных санкций.
• Штраф – фиксированная сумма, устанавливаемая договором за конкретное нарушение (например, за просрочку поставки). Не зависит от длительности нарушения.
• Пеня – сумма, рассчитываемая в процентах за каждый день просрочки исполнения обязательства. Обычно определяется как доля ставки Центрального банка РФ (например, 1/300 ставки ЦБ за день).

Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменной форме; иначе оно считается недействительным.

Бухгалтерский учёт неустойки, штрафа и пени

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (абз. 8, п. 7, п. 10.2) суммы неустойки, штрафа и пени, признанные должником или присуждённые судом, относятся к прочим доходам и отражаются в учёте в следующих проводках:

Дебет 76, субсчёт «Расчёты по претензиям» 
Кредит 91, субсчёт «Прочие доходы»

При этом:

• Доход признаётся в отчётном периоде, в котором получено решение суда о взыскании или должник добровольно признал сумму неустойки.
• Суммы, предъявленные кредитором, но не признанные должником, к учёту не принимаются (требование осмотрительности, п. 6 ПБУ 1/2008).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником добровольно или подлежащие уплате на основании вступившего в силу решения суда, учитываются во внереализационных доходах организации (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Датой получения дохода при методе начисления считается день:

• вынесения судом решения о взыскании;
• признания должником суммы неустойки (штрафа, пени).

НДС не начисляется на суммы штрафов, пени и неустойки, поскольку они не являются вознаграждением за реализацию товаров, работ или услуг.

Изменения с 2027 года (ФСБУ 9/2025)

С 1 января 2027 года обязательным становится применение Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 9/2025 «Доходы» (приказ Минфина России от № 56н). Организации могут начать применять стандарт ранее, но с указанной даты его использование становится обязательным.

Согласно ФСБУ 9/2025:

• Неустойка за нарушение условий договора, а также возмещение убытков относятся к доходам, отличным от выручки.
• Для признания такого дохода необходимо выполнить три условия:
  1. организация имеет право на получение дохода на основании договора;
  2. органиция уверена, что получение неустойки приведёт к увеличению экономической выгоды;
  3. величина дохода может быть определена надёжным образом.
• Порядок признания остаётся прежним: доход учитывается в отчётном периоде, в котором получено судебное решение или должник признал сумму.

Таким образом, бухгалтерские проводки не меняются, но уточняются критерии признания дохода, что направлено на повышение прозрачности и соответствие международным стандартам.

Практический пример расчёта пени

Допустим, по договору поставки установлена пеня в размере 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки. Ставка ЦБ на дату просрочки составляет 7,5 % годовых.

Пеня за день = (7,5 % / 360) × (1/300) × сумма долга

 = 0,00006944 × сумма долга

При сумме долга 500 000 ₽ пеня за один день составит aproximadamente 34,72 ₽. За 10 дней просрочки – 347,20 ₽.

Неустойка, штраф и пеня – это финансовые меры ответственности за нарушение договорных обязательств, регулируемые ст. 330 ГК РФ.
В бухгалтерском учёте они отражаются как прочие доходы (счёт 91) после признания должником или получения судебного решения.
Для налога на прибыль такие суммы относятся к внереализационным доходам (ст. 250 НК РФ) и не облагаются НДС.
С 2027 года вступает в силу ФСБУ 9/2025, который уточняет условия признания доходов от неустойки, но не меняет порядок учёта.
Правильное оформление соглашения о неустойке (письменная форма) и своевременное признание сумм позволяют избежать налоговых рисков и обеспечить достоверность финансовой отчётности.

Соблюдение изложенных правил поможет организациям корректно отражать финансовые последствия нарушений договорных обязательств и минимизировать вероятность споров с налоговыми органами и контрагентами.