Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с дивидендов, получаемых учредителями (участниками) организаций, является одной из ключевых тем бухгалтерского и налогового учета. В данной статье рассмотрены порядок начисления, расчета и отражения НДФЛ с дивидендов в бухгалтерском учете, а также приведены примеры проводок и рекомендации по оформлению.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст. 224 – определение объекта налогообложения дивидендов;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета (счета 75, 70, 84, 68);
• Постановления Правительства РФ и письма Минфина РФ, уточняющие ставки и порядок удержания НДФЛ в 2026‑2027 гг.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения НДФЛ являеться фактически полученный доход в виде дивидендов (или иного имущества, переданного в счет выплаты дивидендов). Если дивиденды выплачиваются в натуральной форме (имущество, ценные бумаги и т.п.), то в базу налога включается стоимость этого имущества, увеличенная на сумму НДС, если имущество облагается НДС.

Ставки НДФЛ на дивиденды в 2026 году

Согласно действующему законодательству, ставка НДФЛ с дивидендов зависит от статуса получателя:

1. Резиденты РФ – 13 % на сумму дохода, не превышающую 5 млн руб; в год; 15 % на сумму, превышающую данный порог.
2. Не резиденты РФ – 15 % от всей суммы дивидендов.

В 2026 году сохраняется прогрессивная шкала для резидентов, а также предусмотрены льготы для отдельных категорий (например, инвалиды, ветераны).

Порядок расчета НДФЛ

Расчет налога производится налоговым агентом (организацией‑выплачивателем) в момент фактической выплаты дивидендов. Алгоритм:

1. Определить сумму дивидендов, подлежащих выплате (в денежном эквиваленте).
2. Если выплата осуществляется имуществом – определить его рыночную стоимость и прибавить НДС (если имущество облагается НДС).
3. Применить соответствующую ставку НДФЛ (13 %/15 % или 15 % для не резидентов).
4. Удержать налог из суммы выплаты и перечислить его в бюджет в установленные сроки (не позднее дня выплаты).

Бухгалтерский учет дивидендов и НДФЛ

Для отражения операций по начислению и выплате дивидендов используются следующие счета:

• 84 «Нераспределенная прибыль» – источник формирования дивидендов;
• 75 «Расчеты с учредителями» – субсчет 75‑2 для учредителей‑физических лиц, не являющихся работниками;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – используется, если учредитель одновременно является сотрудником организации;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» – субсчет 68.01 для удержанного НДФЛ.

Проводки при начислении дивидендов

Дебет 84 – Кредит 75.02 (начислены дивиденды учредителю‑физическому лицу)
Дебет 84 – Кредит 70 (начислены дивиденды учредителю‑работнику)

Проводки при удержании НДФЛ

Дебет 75.02 – Кредит 68.01 (удержан НДФЛ с дивидендов учредителя‑не работника)
Дебет 70 – Кредит 68.01 (удержан НДФЛ с дивидендов учредителя‑работника)

Проводки при выплате дивидендов (чистой суммы)

Дебет 75.02 – Кредит 51 (выплата дивидендов учредителю‑не работнику)
Дебет 70 – Кредит 51 (выплата дивидендов учредителю‑работнику)

Пример расчета и проводок

Организация «Альфа» решила выплатить дивиденды своему учредителю Иванову И.И., который не является сотрудником компании. Сумма дивидендов – 1 200 000 руб. Иванов является резидентом РФ, его годовой доход от дивидендов не превышает 5 млн руб;, следовательно, применяется ставка 13 %.

Шаг 1. Расчет НДФЛ

НДФЛ = 1 200 000 × 13 % = 156 000 руб.

Шаг 2. Сумма к выплате (чистый доход)

Чистый доход = 1 200 000 − 156 000 = 1 044 000 руб.

Шаг 3. Бухгалтерские проводки

Дебет 84 – Кредит 75.02 1 200 000 (начислены дивиденды)
Дебет 75.02 – Кредит 68.01 156 000 (удержан НДФЛ)
Дебет 75.02 – Кредит 51 1 044 000 (выплата дивидендов)

Особенности учета при выплате дивидендов имуществом

Если дивиденды выплачиваются, например, автомобилем или оборудованием, то:

• Определяется рыночная стоимость имущества на дату передачи;
• К этой стоимости прибавляется НДС, если имущество облагается НДС;
• Полученная сумма считается базой для начисления НДФЛ;
• В бухгалтерском учете делаются проводки по списанию имущества (счет 01, 10 и т.д.) и отражению дохода учредителя (счет 75/70).

Отчетность и сроки уплаты НДФЛ

Налоговый агент обязан:

• Удержать НДФЛ в день выплаты дивидендов;
• Перечислить удержанную сумму в бюджет не позднее дня выплаты (или в следующий рабочий день, если день выплаты приходится на выходной);
• Отразить удержанный НДФЛ в форме 6‑НДФЛ за отчетный период;
• Включить информацию о выплаченных дивидендах и удержанном налоге в справку 2‑НДФЛ, выдаваемую получателю дохода не позднее 1  апреля следующего года;

Рекомендации для бухгалтеров

• Вести отдельный субсчет 75‑2 для учета расчетов с учредителями‑физическими лицами, не являющимися работниками;
• Регулярно сверять начисленные дивиденды с данными реестра участников;
• При выплате имуществом проводить независимую оценку стоимости, чтобы избежать споров с налоговыми органами;
• Использовать автоматизированные бухгалтерские программы (1С, БухСофт и т.п.), которые уже содержат шаблоны проводок для дивидендов и НДФЛ;
• Следить за изменениями в законодательстве (например, корректировки ставок или введение новых льгот) и своевременно обновлять внутренние инструкции.

Учет налога на доходы учредителей требует внимательного подхода к определению базы налогообложения, правильному применению ставок НДФЛ и своевременному отражению всех операций в бухгалтерском учете. Соблюдение установленного порядка позволяет избежать штрафов и доначислений, а также обеспечивает прозрачность финансовых отношений между организацией и её участниками.