Направление работников на курсы повышения квалификации — это не только способ улучшить компетенции персонала, но и процесс, строго регламентируемый трудовым и налоговым законодательством. От правильной классификации выплат зависит корректность расчета заработной платы, начисления страховых взносов и удержания НДФЛ. В данной статье подробно разберем, к каким видам выплат относится время обучения, какие расходы подлежат возмещению и как это отразить в учете.

Правовая основа: обязательность оплаты обучения

Согласно ст. 198 ТК РФ, работодатель обязан предоставлять работникам возможность прохождения повышения квалификации, переподготовки и стажировок. При этом ст. 199 ТК РФ устанавливает гарантии для обучающихся:

• Сохранение места работы (должности).
• Сохранение среднего заработка за все время обучения (при отрыве от производства).
• Оплата проезда, проживания и суточных (при направлении в другую местность).

Важно: Работодатель обязан оплачивать курсы полностью лишь определенным категориям работников (например, педагогические, медицинские работники, государственные служащие, а также в случаях, предусмотренных коллективным договором или трудовым договором). В остальных случаях вопрос оплаты обучения регулируется локальными нормативными актами или соглашением сторон.

Оплата времени обучения: к каким выплатам относится?

Это ключевой момент для кадровиков и бухгалтеров. Время, затраченное на обучение по направлению работодателя, не относится к безрабочему времени или простою. Оно оплачивается и учитывается в стаже.

Сохранение среднего заработка (Основной режим)

По общему правилу (ч. 4 ст. 199 ТК РФ, Постановление Госстата от № 922) за время обучения с отрывом от производства работнику выплачивается средний заработок. Расчет производится в порядке, установленном Положением о порядке расчета средней заработной платы.

• Код выплаты в СЗВ-ТД / СЗВ-СТАЖ: Обычно используется код «2000» (Заработная плата по тарифным ставкам (окладам), заработная плата в натуральной форме) или специальные коды для среднего заработка, если предусмотрено отчетностью ПФР/СФР.
• Налоговый учет (НК РФ): Суммы среднего заработка включаются в состав расходов на оплату труда в месяце начисления (п. 6 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Обучение в нерабочее время (Сверхурочные, выходные, праздники)

Если обучение проводится за пределами установленного для данного работника нормального времени работы (вечером, в выходной/праздничный день), применяются нормы ст. 99, 152, 153 ТК РФ:

1. Первые 2 часа сверхурочной работы: оплачиваются не менее чем в полуторном размере часовой тарифной ставки (оклада).
2. Последующие часы: оплачиваются не менее чем в двойном размере.
3. Работа в выходной/нерабочий праздничный день: оплачивается не менее чем в двойном размере (для сдельников — в размере не менее двойной сдельной ставки).

Примечание: Данная практика подтверждается судебной практикой и разъяснениями экспертов (например, КонсультантПлюс, 2024), приравнивающими учебу по направлению работодателя к трудовой деятельности для целей оплаты сверхурочных.

Возмещение расходов работника (Проезд, проживание, суточные)

Согласно ст. 168 ТК РФ и ст. 199 ТК РФ, при направлении на обучение в другую местность работодатель обязан возместить:

• Проезд: туда и обратно (железнодорожный, авиа, автобусный билет соответствующего класса).
• Проживание: расходы на гостиницу/отель (в пределах норм, установленных работодателем или по факту при наличии чеков).
• Суточные: выплачиваются за каждый день пребывания в командировке (в т.ч. выходные/праздничные), но не ниже установленных нормативов (для налоговых целей, в пределах 700 руб./сутки в РФ, 2500 руб./сутки за рубежом).

Дистанционное обучение: При онлайн-формате расходы на проезд и проживание, как правило, не возникают. Суточные не выплачиваются, так как работник не находится в служебной командировке.

Налогообложение НДФЛ: Освобождение от налога

Суммы, выплачиваемые работодателем за счет своих средств на обучение работников (оплата обучения, проезд, проживание, суточные, средний заработок), не подлежат обложению НДФЛ.

Правовая основа: п. 21 ст. 217 НК РФ.

Не подлежат обложению налогом доходы в виде сумм, полученных за счет средств работодателей на обучение работников, в т.ч. сумм, направленных на оплату проезда, проживания и суточных…

Это означает, что работодатель не удерживает 13% (или 30% для нерезидентов) с выплат, связанных с повышением квалификации, и не отражает их в базе НДФЛ в 6-НДФЛ (код дохода 2000 не используется для этих целей, они просто исключаются из базы).

Страховые взносы: Исключение из базы

Расходы на повышение квалификации (включая выплаченный средний заработок, проезд, суточные, стоимость обучения) не включаются в базу расчета страховых взносов.

Правовая основа: п. 3.24 Инструкции по применению Порядка исчисления и уплаты страховых взносов (утв. Постановлением Правительства РФ от № 836) и ст; 422 НК РФ (перечень выплат, не подлежащих взносам).

• Сумма начисленного среднего заработка за время обучения не входит в фонд оплаты труда для целей расчета взносов.
• Возмещение расходов на проезд, проживание, суточные также исключено из базы.

В отчетах (РСВ) данные суммы не отражаются в основной базе (строка 010), а при необходимости могут отражаться в информационной части (строка 130 — «Суммы выплат и начислений, не подлежащих включению в базу страховых взносов»).

Учет расходов на обучение в налоговом и бухгалтерском учете

Налог на прибыль (НК РФ)

• Ст. 255 НК РФ (п. 6), ст. 272 НК РФ (п. 4): Расходы на выплату среднего заработка работнику, направленному на повышение квалификации, признаются в составе расходов на оплату труда в месяце начисления.
• Прямые расходы на обучение (оплата курсов, учебных материалов) относятся к расходам на обучение персонала и учитываются в составе прочих расходов (п. 20 ст. 264 НК РФ) или расходов на оплату труда (если обучение обязательно по закону), в месяце их возникновения (на основании акта приема-передачи услуг/счета-фактуры).
• Расходы на проезд, проживание, суточные учитываются в составе прочих расходов (п. 20 ст. 264 НК РФ) в месяце их возникновения.

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 26/2020)

• Дебет 20/26/44 — Кредит 60/76 (оплата услуг учебного заведения).
• Дебет 20/26/44 — Кредит 70 (начисление среднего заработка за время обучения).
• Дебет 20/26/44 — Кредит 71 (возмещение суточных, проезда, проживания — через подотчетных лиц или напрямую поставщикам).

Договор об обучении и отработка стоимости

Работодатель имеет право заключить с работником договор об обучении за счет работодателя (образец часто приводится в КонсультантПлюс, Гаранте). В нем может быть закреплено условие отработки (обычно 1–3 года) после окончания курсов.

• Если работник увольняется по своей инициативе до истечения срока отработки, он обязан возместить работодателю затраты на обучение (пропорционально неотработанному времени).
• Если увольнение по инициативе работодателя или по обстоятельствам, не зависящим от сторон — возмещение не взыскивается.
• Условие об отработке не может ограничивать право работника на увольнение (ст. 80 ТК РФ), оно лишь накладывает финансовую ответственность.

Резюме: Классификация выплат при повышении квалификации

Типичные ошибки и риски

1. Начисление НДФЛ/Взносов: Включение сумм среднего заработка или стоимости курсов в базу взносов/НДФЛ. Это приводит к начислению доп. налогов, пени и штрафов (ст. 122, 123 НК РФ).
2. Неверный расчет среднего: Исключение из расчета среднего заработка премий, выплат за вредность и т.д. (нарушение Постановления № 922).
3. Отсутствие приказа/договора: Направление на курсы без приказа (ст. 199 ТК РФ) и договора об обучении лишает работодателя права на налоговые вычеты и создает риски при проверках ГИТ/СФР.
4. Игнорирование оплаты сверхурочных: Если обучение проходит вечером/в выходные, а оплачивается как обычное время, нарушение ст. 152, 153 ТК РФ.

Повышение квалификации по направлению работодателя относится к категории гарантированных государством мер поддержки трудовой функции. Финансово это выражается в:

• Выплате среднего заработка (или повышенной оплаты за сверхурочные/выходные) за время обучения.
• Возмещении командировочных расходов (проезд, проживание, суточные).
• Полной или частичной оплате стоимости образовательных услуг.

Ключевое преимущество для бизнеса — полное освобождение данных выплат от НДФЛ и страховых взносов (п. 21 ст. 217 НК РФ, п. 3.24 Инструкции № 836), а также возможность списать все расходы на обучение в налог на прибыль. Грамотное оформление (приказ, договор, договор об отработке, акты, чеки) исключает претензии контролирующих органов.

Статья подготовлена на основе ТК РФ, НК РФ, Постановления Правительства РФ № 922, № 836, разъяснений ФНС и судебной практики на 2024–2026 гг. Информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться со специалистом по трудовому и налоговому праву.