Договорённости о избежании двойного налогообложения (СоИДН) между Соединёнными Штатами Америки и Российской Федерацией долгое время служили основой для упрощённого налогообложения доходов, получаемых резидентами одной страны от источников в другой․ Однако в последние годы геополитическая напряжённость привела к серии взаимных ограничений, которые существенно изменили порядок уплаты налогов на дивиденды, проценты, роялти и другие виды доходов․

Краткая хронология ключевых событий

1. 5 апреля 2022 г․ – Налоговое управление США (IRS) объявило о приостановке обмена финансовой информацией с Россией в рамках FATCA, чтобы не допустить дополнительного обогащения последней․
2. 5 июня 2023 г․ – Министерство финансов РФ включило США в «чёрный список» территорий, резиденты которых лишились ряда налоговых льгот (например, освобождение от налога при продаже акций после пятилетнего владения)․
3. 8 августа 2023 г․ – Указом Президента РФ приостановлено действие ряда статей СоИДН с «недружественными» странами, в т․ч․ с США․ Это отменило льготные ставки для дивидендов, процентов и роялти, предусмотренные пунктом 4 статьи 1 и статьями 5‑21, 23 Конвенции․
4. 1 декабря 2023 г․ – Россия исключила США из списка стран, с которыми производится обмен налоговой информацией, что привело к обязательному аудиту финансовой отчётности для контролируемых иностранных компаний (КИК)․
5. 28 декабря 2023 г․ – Совместное уведомление IRS и Казначейства США подтвердило, что Россия больше не считается страной с «всесторонним» СоИДН‑договором․ В результате резиденты США начали уплачивать налог на дивиденды по ставке 37 % + 3,8 % ( netto‑ставка 40,8 %) вместо ранееной 23,8 %․
6. 16 августа 2024 г․ – В США вступили в силу изменения, приостановившие действие отдельных положений СоИДН (в частности, статьи 25 об обмене налоговой информацией)․ С этой даты для российских инвесторов, получающих доход от американских источников, восстановились стандартные ставки налогообложения (например, 30 % на дивиденды вместо прежних 10 %)․

Что изменилось для разных категорий налогоплательщиков?

Физические лица – инвесторы

• Дивиденды от американских акций․ До августа 2024 г․ российские резиденты могли пользоваться пониженной ставкой 10 % (по СоИДН)․ После вступления в силу изменений применяется стандартная ставка 30 % (с возможностью учёта иностранного налогового кредита в России, если таковой предусмотрен внутренним законодательством)․
• Проценты по облигациям и депозитам․ Льготная ставка 0 % (по статье 11 СоИДН) отменена; теперь применяется ставка 30 % (или иная, предусмотренная внутренним правом США)․
• Роялти и лицензиционные платежи․ Пониженная ставка 0 % (статья 12 СоИДН) также отменена; стандартная ставка составляет 30 %․

Юридические лица – компании с международной деятельностью

• Контролируемые иностранные компании (КИК)․ С декабря 2023 г․ резиденты РФ, контролирующие иностранные компании, зарегистрированные в США, обязаны включать их прибыль в налоговую базу РФ и проходить обязательный аудит финансовой отчётности․
• Дивиденды от российских акций, получаемые американскими инвесторами․ После июня 2023 г․ резиденты США потеряли льготу по освобождению от налога при продаже акций после пятилетнего владения; теперь применяеться обычный налог на прирост капитала (ставка зависит от срока владения и типа акций)․
• Процентные доходы по займам․ Льготная ставка 0 % по статье 11 СоИДН отменена; доходы облагаются по стандартной ставке 30 % (с возможностью применения внутренних льгот США)․

Финансовые институты

• Банки, инвестиционные фонды и кредитные организации в России столкнулись с ограничением операций со счетами в США после приостановки обмена информацией (апрель 2022 г․)․ Это привело к невозможности зачислять дивиденды и получать доход от операций с американскими ценными бумагами без дополнительного согласования с налоговыми органами․
• Американские финансовые институты также сократили список доступных операций с российскими клиентами, особенно в части предоставления информации по FATCA и CRS․

Практические рекомендации для налогоплательщиков

1. Проверить текущие ставки удержания․ Не полагаться на информацию из старого договора; уточнять ставки в национальном налоговом законодательстве каждой страны и в соответствующих соглашениях о обмене информацией․
2. Использовать налоговые кредиты․ Если в стране резидента предусмотрен зачёт иностранных налогов (например, в РФ – статья 231 НК РФ), следует собирать подтверждающие документы (справки об удержании налога в источнике) для уменьшения двойного налогообложения․
3. Оптимизировать структуру владения активами․ Рассмотреть возможность размещения инвестиций через юрисдикции, с которыми сохранён действующий СоИДН (например, через страны ЕС или Азии), чтобы сохранить пониженные ставки на дивиденды и проценты․
4. Соблюдать требования по отчётности КИК․ При наличии контролируемых иностранных компаний в США необходимо своевременно подавать уведомления и предоставлять аудиторскую отчётность в соответствии с главой 25 НК РФ․
5. Консультироваться с международными налоговыми консультантами․ Из‑за частых изменений в международных соглашениях рекомендуется периодически пересматривать налоговую позицию с участием специалистов, знакомых с обеими юрисдикциями․

Приостановка действия ряда статей Конвенции об избежании двойного налогообложения между США и Россией существенно изменила налоговую нагрузку на резиденты обеих стран․ Пониженные ставки на дивиденды, проценты и роялти больше не применяются, а обмен налоговой информацией значительно ограничен․ Для минимизации негативных последствий налогоплательщикам следует актуализировать свои налоговые стратегии, использовать доступные налоговые кредиты и, при необходимости, пересмотреть структуру владения международными активами․ Следить за дальнейшими изменениями в международных налоговых соглашениях остаётся ключевым условием эффективного планирования налоговых обязательств․