Безвозвратный займ – это финансовое обязательство, которое кредитор предоставляет заёмщику с условием, что часть или вся сумма может быть прощена (списана) без обязательства возврата. В российском законодательстве такие операции часто оформляются как условно‑безвозвратные займы или forgivable loans. Ниже рассмотрены основные налоговые последствия, связанные с получением и погашением (прощением) такого займа.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – главы 25 (налог на прибыль организаций), 21 (НДС), 23 (страховые взносы).
• ФЗ «О бухгалтерском учёте» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».
• Постановления Правительства РФ о мерах поддержки пострадавших отраслей (например, постановление от № 584, позволяющее оформить безвозвратный кредит для пострадавших отраслей).
• Методические рекомендации Минфина и ФНС по учёту прощенных займов.

Как определяется налоговая база при получении займа

Сам факт получения займа (возвратного или безвозвратного) не считается доходом организации, поскольку представляет собой обязательство вернуть полученные средства. Поэтому на момент получения:

• Налог на прибыль организаций не начисляется.
• НДС не возникает (займ не является реализацией товаров, работ, услуг).
• Страховые взносы не удерживаются.

Налоговые последствия при прощении (списании) займа

Когда кредитор принимает решение о прощении части или всей суммы займа, у заёмщика возникает доход в виде прощенного обязательства. Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ, доходом признаётся экономическая выгода, полученная организацией в результате освобождения от обязательства по уплате суммы долга.

Налог на прибыль организаций

Прощенная сумма включается в состав внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль по общей ставке (20 % на 2026 г.). Пример расчёта:

1. Сумма займа – 1 000 000 руб.
2. Кредитор прощает 600 000 руб.
3. Доход организации – 600 000 руб.
4. Налог на прибыль = 600 000 × 20 % = 120 000 руб.

НДС

Прощение займа не связано с реализацией товаров, работ, услуг, поэтому НДС не начисляется. Исключение возможно только если в договоре займа предусмотрено предоставление встречного предоставления (например, оказание услуг) – тогда возникает объект обложения НДС.

Страховые взносы

Страховые взносы начисляються только на выплаты в пользу физических лиц (заработная плата, вознаграждения и т.п.). Прощенный займ не является такой выплатой, поэтому взносы не удерживаются.

Бухгалтерский учёт

Согласно ПБУ 9/99, прощение займа отражается следующим образом:

• Дебет 66 (Расчёты по краткосрочным займам) – сумма прощенного займа.
• Кредит 91.1 (Внереализационные доходы) – та же сумма.

После этого сумма дохода участвует в формировании финансового результата и облагается налогом на прибыль.

Особенности для пострадавших отраслей (мера поддержки с )

Постановлением Правительства РФ от № 584 предусмотрена возможность получения безвозвратного кредита для организаций, пострадавших от определённых негативных экономических факторов (пандемия, санкции и т.п.). Основные условия:

• Сумма кредита не превышает установленный лимит (например, 15 млн руб.).
• Кредит предоставляется на срок до 3 лет с возможностью пролонгации.
• При выполнении условий (сохранение численности персонала, целевое использование средств) часть или весь кредит может быть прощён.
• Прощённая часть подлежит налогообложению как внереализационный доход (см. п. 3).

Важно: если заёмщик не выполняет условия целевого использования, прощение может быть признано незаконным, а сумма подлежит возврату с начислением пени.

Возможные риски и способы их минимизации

• Неправильное признание дохода. Если организация ошибочно не включает прощённую сумму в доход, она рискует доначислением налога на прибыль, штрафов и пени. Рекомендуется фиксировать факт прощения в протоколе кредитора и оформлять бухгалтерскую проводку в тот же отчётный период.
• Смешивание с целевым финансированием. Некоторые организации ошибочно относят безвозвратный займ к целевым субсидиям, которые могут быть освобождены от налогообложения. Чёткое разделение договоров и анализ условий помогут избежать ошибок.
• Изменения в законодательстве. Налоговые правила могут корректироваться (например, введение льгот по налогу на прибыль для определённых категорий заёмщиков). Следует регулярно проверять актуальные нормативные акты и письма ФНС.

Пример расчёта налоговой нагрузки

Организация получила безвозвратный займ в размере 2 000 000 руб. Кредитор простил 800 000 руб. при условии сохранения численности персонала.

Безвозвратный займ представляет собой удобный инструмент поддержки бизнеса, однако его налоговое обращение требует внимательного подхода:

• Получение займа само по себе не создаёт налоговых обязательств.
• Прощение (списание) займа приводит к возникновению внереализационного дохода, облагаемого налогом на прибыль.
• НДС и страховые взносы при прощении займа не начисляются, если не предусмотрено встречное предоставление.
• Для получения льготных мер поддержки (например, постановление № 584) необходимо соблюдать все условия целевого использования и сохранения персонала, иначе прощение может быть признано неправомерным.
• Правильный бухгалтерский учёт и своевременное отражение дохода позволяют избежать доначислений, штрафов и пени.

Соблюдение данных рекомендаций поможет организациям эффективно пользоваться безвозвратными займами и минимизировать налоговые риски.