2017 год стал периодом продолжительной эволюции налогового законодательства РФ. К этому времени в основном завершился переход на оценку недвижимости по кадастровой стоимости, стабилизировались ставки по основным федеральным налогам, а также действовали специфические режимы для малого бизнеса. Ниже представлен подробный обзор налоговой системы, действовавшей в 2017 году, структурированный по уровням установления налогов.

Федеральные налоги и сборы

Согласно статье 13 НК РФ, к федеральным налогам относились обязательные платежи, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и подлежащие уплате по всей территории страны.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

• Ставки: 0%, 10%, 18% (базовая ставка 18% действовала до повышения до 20% с 1 января 2019 года).
• Особенности 2017 г.: Продолжалось применение режима «НДС с уплаты» для экспорта услуг (введение обратного зачета). Активно развивалась система электронного документооборота (ЭДО) для счетов-фактур.

Налог на прибыль организаций

• Ставка: 20% (3% — федеральный бюджет, 17% — региональный).
• Ключевые изменения: С 2017 года вступил в силу механизм контролируемых иностранных компаний (КИК) — статья 309.1 НК РФ. Российские контролирующие лица обязаны были включать в свою налоговую базу прибыль КИК, если последняя не распределила дивиденды. Также применялись правила тонкой капитализации (п. 3 ст. 269 НК РФ) и правила ценообразования (ст. 40 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

• Ставки для налоговых резидентов: 13% (основная), 35% (призы, выигрыши, проценты по вкладам сверх лимита и др.), 9% (дивиденды до 2015 г., в 2017 г. уже 13% для резидентов), 30% (для нерезидентов).
• Вычеты: Действовали стандартные (на детей), социальные (обучение, лечение, благотворительность), имущественные (при покупке жилья, продаже имущества), инвестиционные (ИИС, тип А и Б).

Акцизы

Налогооблагаемые товары: спиртосодержащая и алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты, автомобили и мотоциклы. В 2017 году продолжался поэтапный рост акцизов на табак и бензин/дизель (переход к экологическому классу 5).

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Специальный режим для недропользователей. Ставки дифференцировались по видам сырья. В 2017 году действовал маневр по снижению экспортных пошлин на нефть и одновременному повышению НДПИ (налоговый маневр в нефтяной отрасли).

Сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

Устанавливались в фиксированных суммах на единицу объекта вылова/добычи.

Госпошлина

Взималась за совершение юридически значимых действий (суды, нотариат, регистрация прав, выдача паспортов и др.). Тарифы устанавливались главой 25.3 НК РФ.

Региональные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (статья 14 НК РФ).

Налог на имущество организаций

• Объект налогообложения: Недвижимое имущество, учтенное как основные средства (кроме земельных участков, ВОД, лесных насаждений).
• Основа 2017 г.: Полный переход на кадастровую стоимость для объектов, включенных в перечень кадастровой оценки (ст. 378.2 НК РФ). Для остальных объектов, балансовая (реальная) стоимость.
• Ставка: Макс. 2,2% (устанавливала региональная законодательная власть).

Налог на игорный бизнес

Платежи за право ведения игорной деятельности в специально определенных игорных зонах; Ставки устанавливались регионами в пределах НК РФ.

Транспортный налог

• Плательщики: Владельцы транспортных средств, подлежащих регистрации.
• Ставки: Зависели от мощности (л.с.), возраста и типа ТС. Устанавливались законами регионов.
• Льготы: Предоставлялись регионами (пенсионеры, инвалиды, ветераны, социальные такси и др.).

Местные налоги

Устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (статья 15 НК РФ).

Земельный налог

• Объект: Земельные участки в собственности или пожизненном наследуемом владении.
• Ставки: 0,3% — для сельхозназначения, под ЖКХ, личного подсобного хозяйства; 1,5% — для остальных земель.
• Основа: Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода.
• Льготы: Федеральные (снижение базы на 6 соток/10 соток/1 га для категорий граждан) и местные (полное освобождение для ветеранов, инвалидов и др.).

Налог на имущество физических лиц

• Объект: Жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, иные постройки/сооружения.
• Основа 2017 г.: Кадастровая стоимость (переходный период завершен для большинства регионов).
• Ставки (п. 1 ст. 406 НК РФ):
  • До 300 тыс. руб. — 0,1%;
  • 300–500 тыс. — 0,1–0,3%;
  • 500 тыс.–3 млн — 0,3–2,0%;
  • Свыше 3 млн — 0,3–2,0% (доля стоимости свыше 3 млн).
• Вычеты (п. 2 ст. 403 НК РФ): 20 кв.м (квартира), 10 кв.м (комната), 50 кв.м (дом), 1 млн руб. (ЕНК).

Специальные налоговые режимы

В 2017 году действовали следующие режимы, освобождающие от уплаты ряда федеральных и региональных налогов:

Страховые взносы (внебюджетные фонды)

Хотя технически это не налоги (статья 8 НК РФ), в 2017 году они были неотъемлемой частью фискальной нагрузки на бизнес.

• Плательщики: Работодатели, ИП, нотариусы, адвокаты и др.
• Ставки для работодателей (итого 30%):
  • Пенсионный фонд (ПФР) — 22% (из них 16%, страховая часть, 6% — накопительная — для родившихся 1967 г. и позже, но в 2017 г. «заморозка» накопилки действовала, все 22% шли на страховую).
  • ФОМС — 5,1%.
  • ФСС (временная нетрудоспособность и материнство) — 2,9%.
• Взносы за ИП за себя (фиксированные на год):
  • ПФР: 23 400 руб. (при доходе до 300 тыс. руб.) + 1% от суммы дохода сверх 300 тыс. руб. (потолок взноса ~133,4 тыс. руб.).
  • ФОМС: 4 590 руб.
• Травмоопасность (ФСС): Тарифы от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса риска (утверждены приказом Минтруда).

Ключевые сроки сдачи деклараций и уплаты за 2017 год

Сроки устанавливались НК РФ (ст. 113, 216, 226, 289, 340, 395, 407).

• НДС: Квартально, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (авансовые платежи — ежемесячно до 25-го числа).
• Налог на прибыль: Годовая декларация — до 28 марта 2018 г. Авансовые платежи — ежемесячно/квартально до 28-го числа.
• НДФЛ (налоговые агенты): Расчет (6-НДФЛ) — квартально/полугодие/9 мес/год до последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом. Уплата — в день выплаты дохода или на следующий день.
• УСН: Декларация — до 30 апреля 2018 г. (ИП) / 31 марта 2018 г. (орг). Авансовые платежи — квартально до 25-го числа.
• ЕНВД: Декларация — до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• Имущественные налоги орг (рег.): Декларация, до 30 марта 2018 г. Авансовые платежи — по срокам регионального закона.
• Транспортный налог, Земельный налог, Налог на имущество физлиц: Декларации не сдаются (кроме уведомлений об объектах). Уплата — не позднее 1 декабря 2018 года (за 2017 налоговый период).

Важные законодательные новинки 2017 года

1. ФЗ-401 от : Изменения в порядке применения вычетов по НДФЛ (возможность получения вычета за проценты по ипотеке в год погашения, а не только в год получения).
2. Электронное взаимодействие: Обязательный переход на электронную сдачу деклараций по НДС и налогу на прибыль для крупных налогоплательщиков (численность > 100 чел. или доход > 800 млн руб.).
3. Блокировка счетов: Ужесточение правил блокировки счетов за несдачу деклараций (ст. 76 НК РФ) и неуплату налогов.

Налоговая система 2017 года характеризовалась высокой степенью централизации федеральных налогов (НДС, налог на прибыль, НДФЛ) и активным переходом имущественных налогов на кадастровую базу. Для бизнеса ключевыми были правила КИК, развитие ЭДО и сохранение льготных режимов (УСН, ЕНВД, Патент). Физические лица в 2017 году оплачивали налоги на имущество, транспорт и землю за 2016 год к 1 декабря 2017 года, а декларацию 3-НДФЛ за 2016 год сдавали до 30 апреля 2017 года.

Данная статья носит информационный характер и отражает состояние законодательства на 2017 год. Для применения норм к текущим периодам необходимо обращаться к действующей редакции НК РФ.