Статья посвящена анализу круга налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций, действовавшему в 2014 году․ Основой для определения плательщиков являлась статья 246 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в редакции, действовавшей на указанный период․ Ниже подробно рассматриваются категории налогоплательщиков, особенности консолидированных групп, а также ключевые изменения, вступившие в силу в конце 2014 года․

Общие основания возникновения обязанностей налогоплательщика

Согласно п․ 1 ст․ 246 НК РФ, налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признавались две основные категории лиц:

• Российские организации — юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ (ООО, АО, ПАО и др․), за исключением случаев, предусмотренных законом․
• Иностранные организации, которые:
  • осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;
  • и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации (пассивные доходы: дивиденды, проценты, роялти и др․), не связанные с деятельностью через постоянное представительство․

Данное разделение определяло порядок исчисления налоговой базы и ставки налога (20%, базовая ставка, специальные ставки для отдельных видов доходов иностранных организаций без ПП)․

Особенности налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков

Важным аспектом 2014 года было применение механизма консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), введенного Федеральным законом от № 321-ФЗ (в силу с )․ В 2014 году данные нормы уже полностью действовали․

Порядок признания налогоплательщиков в КГН (п․ 1 ст․ 246 НК РФ):

1. Ответственный участник КГН признавался налогоплательщиком по налогу на прибыль в отношении всей консолидированной группы․ Именно он подавал декларацию, исчислял и уплачивал налог за группу․
2. Участники КГН исполняли обязанности налогоплательщиков только в части, необходимой для исчисления налога ответственным участником (предоставление данных, аналитики, первичных документов)․ Они не подавали отдельные декларации по налогу на прибыль за период участия в группе․

Для создания КГН в 2014 году требовалось соблюдение условий: доля ответственного участника в уставных капиталах других участников — не менее 90%, суммарная выручка участников — не менее 10 млрд руб․ (показатель индексировался), отсутствие задолженностей по налогам и сборам свыше 10 млн руб․

Ключевое изменение 2014 года: Налоговый резидентство иностранных организаций

Существенным изменением для налогового периода 2014 года стало вступление в силу Федерального закона от № 376-ФЗ, который ввел в ст․ 246 НК РФ п․ 5 (в силу с , но затрагивающий определение статуса за 2014 год при подведении итогов)․

Суть нововведения: В целях главы 25 НК РФ к российским организациям приравнивались иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном НК РФ (ст․ 207․1 НК РФ, введенной тем же законом)․

Что это означало на практике:

• Иностранная компания, признанная налоговым резидентом РФ (место фактического управления — в РФ, либо выполнены иные критерии ст․ 207․1 НК РФ), становилась налогоплательщиком по всемирной базе (как российская организация), а не только по доходам от источников в РФ/через ПП․
• Это исключало применение к таким организациям режима налогообложения доходов иностранных организаций без ПП (удержание налога у источника выплаты ставками 10%, 15%, 20%)․
• Для 2014 года данная норма имела значение при определении статуса налогоплательщика при заполнении декларации за год (сдаваемой в 2015 г․), если основания для признания резидентством возникли в 2014 году․

Категории лиц, НЕ являвшихся налогоплательщиками в 2014 году

Важно отметить, кто не относился к налогоплательщикам по данному налогу в 2014 году (исходя из действовавшего тогда текста ст․ 246 НК РФ):

• Индивидуальные предприниматели (ИП) — они не являются организациями, налог на прибыль организаций не платят (платят НДФЛ/НПД/УСН и др․)․
• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, Патент, ЕНВД), — они освобождались от налога на прибыль (ст; 346․11, 346․32, 346․43, 346․26 НК РФ), если не отказались от режима или не превысили пределы выручки․
• Бюджетные и автономные учреждения — в общем случае не являлись плательщиками налога на прибыль (п․ 2 ст․ 246 НК РФ в ред․ до 2017 г․ устанавливал исключения для определенных фондов, но для госучреждений действовали спец․ нормы)․ Примечание: п․ 2 ст․ 246 НК РФ (касающийся фондов) утратил силу с , но в 2014 г․ он еще действовал, освобождая определенные фонды․
• Иностранные организации-организаторы крупных спортивных мероприятий (FIFA, UEFA и др․) — в 2014 году нормы об их освобождении (п․ 4 ст․ 246 НК РФ) еще не действовали (введены ФЗ от 2017-2021 гг․)․ В 2014 году они облагались по общим основаниям (при наличии ПП или доходов от источников в РФ)․

Утратившие силу нормы (исторический контекст для 2014 года)

При анализе архивов за 2014 год следует учитывать, что в тексте ст․ 246 НК РФ на тот момент уже утратили силу следующие пункты:

• Пункт 2 (в ред․ ФЗ от № 310-ФЗ, от № 193-ФЗ) — утратил силу с (в 2014 г․ еще действовал, касался специфики фондов)․
• Пункт 3 — утратил силу с (ФЗ № 339-ФЗ)․ В 2014 году он уже не действовал․

Резюме: Чек-лист налогоплательщика за 2014 год

Для определения обязательства по налогу на прибыль за 2014 год необходимо было проверить:

В 2014 году круг налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций был определен ст․ 246 НК РФ и включал российские организации, иностранные организации с ПП или доходами от источников в РФ, а также ответственных участников консолидированных групп․ Ключевым событием года стало принятие ФЗ № 376, введшего институт налогового резидентства для иностранных компаний, что кардинально изменило подход к их налогообложению с 2015 года и требовало анализа статуса уже по итогам 2014 года․ Организации на специальных режимах (УСН, ЕСХН и др․) сохраняли право на освобождение от данного налога․

Статья подготовлена на основании текста НК РФ (ст․ 246) в редакциях, действовавших в 2014 году (с учетом ФЗ от № 376-ФЗ)․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений рекомендуется обращаться к актуальному тексту Кодекса и консультироваться со специалистами․