Саудовская Аравия традиционно считается одной из самых привлекательных юрисдикций в мире с точки зрения налогообложения физических лиц․ Отсутствие подоходного налога для резидентов делает Королевство магнитом для экспатов и высококвалифицированных специалистов․ Однако с запуском программы Vision 2030 налоговый ландшафт претерпел значительные изменения: были введены НДС, акцизные пошлины, налог на недвижимость и ужесточены правила для корпоративного сектора․

В этой статье подробно разбираем все ключевые налоги, актуальные ставки и нюансы, которые нужно знать бизнесу, инвесторам и работникам․

Налогообложение физических лиц (Подоходный налог)

Гражданам и налоговым резидентам — 0%

Это главный козырь саудовской системы․ Саудовская Аравия не взимает подоходный налог (Personal Income Tax) с заработной платы, суточных, бонусов, дивидендов, процентов по вкладам и доходов от капитала у налоговых резидентов (граждан КСА и граждан стран ССА, проживающих в Королевстве)․

• Кто считается резидентом: Физическое лицо, имеющее постоянное место жительства в КСА и пребывающее в стране не менее 30 дней в налоговом году, или пребывающее в КСА не менее 183 дней в году․
• Заработная плата: Выплачивается «на руки» без удержания подоходного налога․
• Инвестиционный доход: Дивиденды, проценты, рост стоимости акций — не облагаются для резидентов․

Нерезиденты и источник дохода в КСА

Если нерезидент получает доход от источника в Саудовской Аравии (гонорары, роялти, технические услуги, управление), к нему применяется налог у источника выплаты (Withholding Tax — WHT)․ Подробнее см․ раздел 4․

Корпоративное налогообложение (Income Tax)

Здесь существует фундаментальное различие между местными (ССА) и иностранными компаниями․

Закат (Zakat) — для компаний ССА

Саудовские компании и компании граждан стран ССА (ОАЭ, Бахрейн, Кувейт, Оман, Катар) платят не подоходный налог, а Закят, обязательный религиозный взнос․

• Ставка: 2,5% от закупаемой базы (net assessable funds / working capital)․
• База: Чистые оборотные средства (активы минус краткосрочные обязательства), корректируемые по специальным правилам ЗАТКА (ZATCA)․ Не является налогом на прибыль в западном понимании․

Налог на доход (Income Tax) — для иностранных инвесторов

Иностранные компании (не резиденты ССА) и доли иностранных акционеров в смешанных компаниях облагаются налогом на доход․

• Базовая ставка: 20% от чистой налогооблагаемой прибыли․
• Нефтегазовый сектор: Ставки от 50% до 85% в зависимости от объема капиталовложений (по соглашениям о разделе продукции/концессиях)․
• Смешанные компании: Налог платится пропорционально доле иностранного участия․ Доля саудовского/ССА партнера платит Закят (2,5%), доля иностранца — Налог на доход (20%)․

Минимальный налог (Minimum Tax), важное нововведение

С 2024 года (по решению Министерства финансов и ЗАТКА) для иностранных компаний и ветвей иностранных компаний введен минимальный налог․

• Если расчетный налог на доход (20%) ниже 1% от валовой выручки (Revenue), компания платит 1% от выручки․
• Это мера против ухода прибыли и искусственного занижения налоговой базы․

Налог на добавленную стоимость (VAT)

Введен в 2018 году (5%), с 1 июля 2020 года ставка повышена до 15%․ Это основной косвенный налог, формирующий значительную часть ненефтегазовой выручки бюджета․

Ключевые параметры:

• Ставка: 15% (стандартная)․
• Нулевая ставка (0%): Экспорт товаров/услуг, международный транспорт, инвестиционное золото/серебро/платина (99%+ чистоты), лекарства и медоборудование (по утвержденному списку)․
• Исключения (Exempt): Финансовые услуги (с оговорками), аренда/продажа жилой недвижимости (с нюансами), местный пассажирский транспорт․
• Порог регистрации: Обязательная регистрация при выручке > 375 000 SAR/год․ Добровольная — от 187 500 SAR/год․
• Период отчетности: Квартально (для выручки < 40 млн SAR/год) или Ежемесячно (выручка > 40 млн SAR/год)․
• Электронный документооборот (E-invoicing / FATOORAH): Обязателен для всех налогоплательщиков НДС․ Фаза 2 (интеграция с порталом ZATCA) развертывается волнами по группам выручки․

Налог у источника выплаты (Withholding Tax, WHT)

Применяется к платежам, производимым нерезидентам за доходы от источников в КСА․ Плательщик (резидент КСА) выступает налоговым агентом: удерживает налог и перечисляет его в ЗАТКА к 10-му числу следующего месяца․

Основные ставки WHT:

Важно: Ставки могут быть снижены или отменены в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения (ДНН)․ КСА имеет ДНН с 50+ странами (включая РФ, Казахстан, Беларусь, Кипр, Мальту, Сингапур, Великобританию и др․)․ Для применения льгот нерезидент должен предоставить Сертификат налогового резидента (Tax Residency Certificate), заверенный компетентным органом своей страны․

Акцизный налог (Excise Tax)

Введен в 2017 году для снижения потребления вредных товаров․ Платится производителем/импортером при ввозе или выпуске в обращение․

• Табачные изделия (в т․ч․ вейпы, нагреватели табака): 100% от розничной цены (или минимальной базы)․
• Энергетические напитки: 100%․
• Сладкие напитки (газировка, соки с сахаром): 50%․
• Сладкие концентраты/порошки/экстракты для приготовления напитков: 50% (введено позже для закрытия лазеек)․

Социальное страхование (GOSI)

Обязательные взносы в Общую организацию социального страхования (General Organization for Social Insurance)․

Ставки (на 2024–2025 гг․):

• Саудовские граждане (Граждане КСА):
  • Работодатель: 12% (пенсия 9% + профриски 1% + безработица (SANED) 1% + страхование жизни/инвалидности 1%)․
  • Работник: 10% (пенсия 9% + безработица 1%)․
• Иностранцы (Экспаты):
  • Работодатель: 2% (только профриски / Occupational Hazards)․
  • Работник: 0%․
• Граждане ССА: Оплачивают взносы по правилам своих стран (обычно только профриски 2% за счет работодателя в КСА)․

Налог на операции с недвижимостью (Real Estate Transaction Tax, RETT)

Введен 4 октября 2020 года вместо НДС на недвижимость․

• Ставка: 5% от стоимости сделки (рыночной стоимости или договорной, в зависимости от обстоятельств)․
• Плательщик: Покупатель (обычно), но солидарная ответственность сторон возможна․
• Объект: Передача права собственности на недвижимость (земля, здания, сооружения), в т․ч․ дарение, вклад в уставный капитал, наследование (с льготами)․
• Исключения: Передача между близкими родственниками (родители/дети/супруги) — 0% (требуется оформление через нотариус/Минюст)․ Первая продажа застройщиком — может облагаться НДС 15% (если застройщик платитель НДС), а не RETT․

Годовая плата за имук (Iqama) и трудовые пошлины

Хотя это не «налоги» в строгом смысле, это обязательные фискальные платежи для бизнеса с наймом иностранцев․

• Плата за имук (Iqama Fee): 650 SAR в год за каждого экспата (оплачивает работодатель)․
• Плата за трудовую визу / Work Permit: 100 SAR в месяц (1 200 SAR в год) за каждого экспата (оплачивает работодатель)․
• Плата за «Саудизацию» (Nitaqat): Если компания не выполняет квоты по найму саудовцев, штрафы и ограничения на выдачу виз․ Прямой фиксированной ставки нет, но стоимость найма экспата растет за счет необходимости нанимать местных․
• Плата за иждивенцев (Dependents Levy): Отменена с июля 2023 года для работников частного сектора․ Ранее составляла 400 SAR/мес на иждивенца․

Налоговая отчетность и цифровизация (ZATCA)

Саудовское налоговое управление (Zakat, Tax and Customs Authority — ZATCA) является одним из самых цифровизированных в мире․

• Единый портал: zatca․gov․sa (все декларации, платежи, переписка)․
• Электронные накладные (E-invoicing / FATOORAH): Обязательны для всех плательщиков НДС․ Фаза 1 (генерация) — завершена․ Фаза 2 (интеграция/клиренсинг) — активное развертывание по волнам (по убыванию выручки)․ Штрафы за несоответствие строгие․
• Сроки сдачи деклараций:
  • НДС: Ежемесячно/Квартально — к концу месяца, следующего за отчетным периодом․
  • WHT: Ежемесячно — к 10-му числу следующего месяца․
  • Налог на доход / Закят: Ежегодно — в течение 120 дней после конца финансового года (обычно до 30 апреля для календарного года)․
  • Акциз: Ежемесячно․
• Штрафы: За просрочку сдачи (1% от налога за 30 дней, макс․ 20%), за просрочку оплаты (1% в месяц), за ошибки в накладных (от 1 000 SAR до 40 000 SAR за повторения)․

Международное налоговое сотрудничество (BEPS, OECD, CRS)

КСА — активный участник проекта BEPS (Базовая эрозия и вынос прибыли) и Включительной рамки OECD/G20․

• CbC Reporting (Country-by-Country): Обязательно для МНГ (многонациональных групп) с консолидированной выручкой > 3,2 млрд SAR (~850 млн USD)․
• CRS (Common Reporting Standard): Автоматический обмен информацией о финансовых счетах․ Банки КСА передают данные в ZATCA, которая обменивается с юрисдикциями-партнерами (в т․ч․ РФ)․
• Соглашения об избежании двойного налогообложения (ДНН): Сеть из 50+ соглашений․ С Россией соглашение подписано в 2007 г․, в с 2008 г․ (протокол 2017 г․ по обмену информацией)․

Специальные экономические зоны (SEZ) и региональные штаб-квартиры (RHQ)

Для привлечения ИПК предлагаются налоговые льготы в специальных зонах (Кинг Абдулла Экономический Город, Неом, Джазан, Рас аль-Хайр, Облачные вычисления SEZ и др․) и программе RHQ․

• Программа RHQ (Regional Headquarters): Нулевая ставка налога на доход (0%) на 30 лет для доходов от деятельности за пределами КСА (управление, консалтинг, IT, финансы для дочерних в регионе)․ Условие: физлицо CEO + ключевые функции в Эр-Рияде, расходы на зарплаты в КСА > определенного порога․
• Специальные Экономические Зоны (SEZ):
  • Налог на доход: 5% (вместо 20%) на 20 лет (с возможностью продления)․
  • НДС: 0% на внутризоновые операции и импорт в зону (режим «вне таможни»)․
  • Таможенные пошлины: 0% на импорт в зону․
  • Репатриация капитала/прибыли: 100% свободно․
  • Трудовое право: Упрощенные визы, свои трудовые кодексы (в некоторых зонах)․

Чек-лист для входа на рынок / релокации

1. Определите статус: Резидент / Нерезидент / Постоянное учреждение (PE)․ Наличие офиса, сотрудников, строительной площадки > 183 дней создает PE․
2. Регистрация в ZATCA: Получить TIN (Tax Identification Number) до начала деятельности․
3. НДС: Оценить обязательную/добровольную регистрацию․ Внедрить FATOORAH-совместимую ERP/CRM․
4. WHT: Настроить удержание при платежах нерезидентам (аренда ПО, роялти, консалтинг, проценты по займам от материнской компании)․ Проверить ДНН․
5. Трансфертный ценообразование (TP): Обязательно для связанных сторон․ Подготовка Master File / Local File / CbCR (если применимо)․ Правило «at arm’s length»․
6. GOSI: Регистрация работодателя и сотрудников с первого дня работы․
7. Бухучет: Ведение по IFRS (обязательно для большинства юрлиц) и налоговый учет по стандартам ZATCA (различия в амортизации, резервах, расходах на развлечения/гостиничный бизнес, невычетны)․
8. Аудит: Обязательный годовой аудит финансовой отчетности лицензированным в КСА аудитором для подачи налоговой декларации․

Налоговая система Саудовской Аравии проходит этап глубокой трансформации․ Сохраняется уникальное преимущество — нулевой подоходный налог для физических лиц, что делает Королевство идеальным для накопления личного капитала․ Для бизнеса ключевыми вызовами становятся: НДС 15% с жестким электронным контролем (FATOORAH), корпоративный налог 20% (или Закят 2,5%), WHT при кросс-граничных платежах и новые требования BEPS 2․0 (Pillar Two) для крупных групп․

Компетентное налоговое планирование на этапе структурирования входа (выбор формы присутствия: filiale, branch, JV, SEZ-entity, RHQ), работа с ДНН и автоматизация налогового комплаенса через ZATCA-портал — залог безопасной и эффективной работы в КСА․