Вопрос налогообложения стажеров остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и налоговом учете. Законодатель не дает единого определения понятия «стажер», поэтому налоговые последствия полностью зависят от вида заключенного договора. Выбор неверной формы оформления грозит доначислением НДФЛ, страховых взносов, пеней и штрафов (ст. 122, 126 НК РФ, ст. 5.27 КоАП РФ).

В статье подробно разберем четыре основные модели работы со стажерами, актуальные ставки на 2024–2026 годы, порядок расчетов через ЕНС и судебную практику по реквалификации отношений.

Основные виды договоров со стажером: выбор модели

Перед заключением договора работодатель должен определить цель привлечения человека:

• Трудовой договор (ТД) — если стажер выполняет трудовую функцию, подчиняется внутреннему распорядку, получает зарплату. Статья 59 ТК РФ позволяет заключать срочный ТД на период стажировки.
• Ученический договор (УД) — если цель — обучение профессии/специальности с одновременной работой (ст. 198–208 ТК РФ). Часто используется для рабочих специальностей.
• Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — если нужен конкретный результат (отчет, код, дизайн-макет), а не процесс работы. Стажер не в штате, не подчиняется графику.
• Договор с самозанятым (НПД), разновидность ГПХ, где плательщик НПД — сам стажер (ИП или физлицо со статусом НПД).

Трудовой договор со стажером: полная налоговая нагрузка

Это самый безопасный, но дорогой вариант для работодателя. Стажер приравнивается к обычному сотруднику.

Страховые взносы (2024–2026 гг.)

С 1 января 2023 года действуют единые тарифы (ст. 425 НК РФ). Общий базовый тариф составляет 30% от объекта налогообложения (фонд оплаты труда), в т.ч.:

• ОПС (пенсионное) — 22%;
• ОМС (медицинское) — 5,1%;
• ВНС (социальное, временная нетрудоспособность и материнство) — 2,9%.

Важно: Для участников СВЧ (МСП) на доходы, превышающие МРОТ, установлен сниженный тариф 15,1% (ОПС 7,1% + ОМС 5,1% + ВНС 2,9%), при условии соблюдения критериев МСП (численность, доход, доля участия). В 2024–2026 гг. лимит дохода для МСП — 265,8 млн руб. (с индексацией).

НДФЛ

Работодатель — налоговый агент. Ставки для налоговых резидентов РФ (прогрессивная шкала с 2025 г.):

• До 2,4 млн руб. в год — 13%;
• 2,4 – 5 млн — 15%;
• 5 – 20 млн — 18%;
• 20 – 50 млн — 20%;
• Свыше 50 млн — 22%.

Нерезиденты, 30% (без прогрессивной шкалы).

Порядок уплаты через ЕНС (Единый налоговый счет)

С 2024 года удержанный НДФЛ перечисляется 2 раза в месяц в составе ЕНП (Единого налогового платежа):

1. До 28 числа текущего месяца — по доходам, выплаченным с 1 по 22 число;
2. До 3 числа следующего месяца — по доходам, выплаченным с 23 по конец месяца.

Страховые взносы перечисляются ежемесячно не позднее 28 числа следующего месяца (для МСП — также до 28 числа).

Ученический договор: льготы по взносам

Специфика УД в том, что стажер (ученик) получает стипендию за обучение и заработную плату за выполненную работу.

Налогообложение стипендии

Согласно разъяснениям ФНС (в т.ч. Письма Минфина, КонсультантПлюс):

• НДФЛ: удерживается в общем порядке (стипендия — доход физлица, не входит в перечень необлагаемых п. 1 ст. 217 НК РФ).
• Страховые взносы: НЕ начисляются на сумму стипендии, выплачиваемой по ученическому договору (п. 1 ст. 422 НК РФ — стипендия не входит в базу взносов).

Это ключевое отличие от ТД: экономия ~30% на части выплат, оформленной как стипендия.

Налогообложение заработной платы по УД

За фактически выполненную работу (если ученик привлекается к работе в свободное от обучения время) выплачивается зарплата. На нее начисляются и НДФЛ, и страховые взносы в полном объеме (30% / 15,1% для МСП).

Договор ГПХ с физлицом (не ИП, не НПД): риски и расчеты

Часто используется для «стажировки-проекта». Но здесь кроются главные риски реквалификации в трудовые отношения (ст. 19.1 ТК РФ).

Налоги и взносы (платит заказчик — налоговый агент)

• НДФЛ: удерживается из вознаграждения (13/15/18/20/22% для резидентов, 30% для нерезидентов).
• Страховые взносы: начисляются сверху на сумму вознаграждения (объект налогообложения = вознаграждение). Тарифы те же: 30% (или 15,1% для МСП).

Критерии реквалификации ГПХ в ТД (судебная практика)

Суды смотрят на суть, а не на название договора. Признаки трудовых отношений:

• Личное исполнение (стажер не может привлечь подрядчиков);
• Подчинение внутреннему распорядку, графику, приказам;
• Получение регулярных выплат (аванс + зарплата), а не поэтапных за результат;
• Предоставление рабочего места, инструментов, СИЗ за счет заказчика;
• Оформление отгулов, больничных, командировок.

Последствия реквалификации: доначисление взносов за 3 года (п. 7 ст. 23.1 ФЗ-212), НДФЛ (работодатель платит за счет своих средств, ст. 123 НК РФ), штрафы 20–40% (ст. 122 НК РФ), компенсации работнику.

Договор с самозанятым (НПД): минимальная нагрузка, строгие ограничения

Стажер оформляется как плательщик НПД (физлицо или ИП на НПД). Заказчик платит вознаграждение без удержания НДФЛ и начисления взносов.

Кто платит налоги?

• НПД (4% / 6%): платит сам стажер до 28 числа следующего месяца (через приложение «Мой налог»).
• Заказчик: не является налоговым агентом по НДФЛ и взносам (п. 1 ст. 226 НК РФ — физлица не являются агентами, но заказчик-организация/ИП является агентом по НПД? Нет! По НПД агентом не выступает, обязанность платить налог на плательнике НПД).

Важно: Заказчик обязан проверить статус НПД стажера на момент каждой выплаты (через API ФНС или портал). Если статус утрачен, заказчик становится налоговым агентом по НДФЛ (13/30%) и плательщиком взносов (30%).

Запрет на работу с бывшими сотрудниками (2-летнее правило)

Ст. 4 № 422-ФЗ: Организация/ИП не имеет права применять НПД по договорам с физлицами, которые были их работниками менее 2 лет назад (с момента увольнения). Нарушение = реквалификация в ТД + все налоги/штрафы.

Специфика: Стажеры-адвокаты (изменения с )

ФЗ от № 618-ФЗ ввел исключения для юристов. Действие льгот по уплате взносов за свой счет (для адвокатов) и правил ЕНП не распространяется на:

• Лиц, получивших высшее юр. образование по гос. аккредитованной программе до ;
• Стажеров адвокатов, заключивших срочный трудовой договор до .

Для новых стажеров-адвокатов (после ) применяются общие правила ТД (взносы 30%, НДФЛ по шкале).

Сводная таблица налоговой нагрузки работодателя (2024–2026)

Чек-лист бухгалтера при оформлении стажера в 2025–2026 гг.

1. Цель: Определить, нужна ли трудовая функция (ТД/УД) или результат (ГПХ/НПД).
2. Статус: Проверить, не является ли стажер бывшим сотрудником (менее 2 лет) — блок для НПД.
3. Документы:
   • ТД/УД: Приказ о приеме (Т-1/Т-1а), личная карточка (Т-2), СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ.
   • ГПХ: Акт приема-передачи, счет/УПД, уведомление ФНС о заключении ГПХ (в течение 5 дней, ст. 23.1 ФЗ-212).
   • НПД: Проверка статуса через API/личный кабинет заказчика перед каждой выплатой.
4. Расчеты:
   • НДФЛ: Удержание при фактической выплате (перевод на карту/кассу). Перечисление через ЕНС 2 раза в мес.
   • Взносы: Начисление ежемесячно. Оплата до 28 числа след. месяца. Отчетность — РСВ (квартально).
5. Льготы МСП: Проверить соответствие критериям (реестр МСП, доход, численность) для применения 15,1% на свыше МРОТ.
6. Отпуска и больничные: По ТД/УД (за работу) — да. По ГПХ/НПД — нет (кроме ВНС по желанию ИП).

Частые ошибки и штрафы

• Оформление ГПХ вместо ТД: Штраф организации 50–100 тыс. руб. (ст. 5.27 КоАП РФ) + доначисление взносов за 3 года + 20/40% штраф НК РФ.
• Пропуск уведомления о ГПХ: Штраф 500–1000 руб. за каждый договор (п. 6 ст. 23.1 ФЗ-212).
• Неперечисление НДФЛ в срок (ЕНС): Пени за каждый день просрочки + штраф 20% (ст. 123 НК РФ).
• Выплата «в конверте» / зарплата + ГПХ: Квалифицируется как уклонение от уплаты взносов (ст. 199 УК РФ при крупных суммах).

Выбор договора со стажером — это баланс между затратами работодателя и правовыми рисками.

• Если стажер выполняет работу по штатному расписанию, подчиняется правилам ТП, только Трудовой договор (или Ученический). Экономия на взносах по УД возможна только на части стипендии.
• Если нужен разовый результат (проект, исследование) — ГПХ с физлицом, но с грамотным ТЗ, актами и отсутствием признаков подчинения.
• Если стажер готов зарегистрировать НПД, не работал у вас 2 года, доход до 2,4 млн руб. — Договор с самозанятым (минимальная админнагрузка, но контроль статуса обязателен).

Актуально на : Прогрессивная шкала НДФЛ, ЕНС с двукратной оплатой в месяц, тарифы взносов 30%/15,1%, лимит НПД 2,4 млн руб. остаются в силе. Следите за изменениями в МРОТ (влияет на базу сниженных взносов МСП) и предельных доходах МСП.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решения в конкретной ситуации обратитесь к профессиональному бухгалтеру или юристу.