Компенсация за задержку выплаты заработной платы (далее — КВР) — это обязательная выплата работодателя в случае нарушения сроков выдачи заработной платы, установленных ст. 136 ТК РФ. Важно четко понимать налоговый режим данной выплаты, чтобы избежать ошибок при расчете НДФЛ и страховых взносов.

Правовая природа выплаты

Согласно ст. 236 ТК РФ, за каждую задержку выплаты заработной платы или иных выплат работодатель обязан выплатить работнику компенсацию в размере не менее 1/150 ключевой ставки Банка России от суммы невыплаченных средств за каждый день просрочки.

• Это не заработная плата. КВР имеет компенсаторный характер (возмещение упущенной выгоды/инфляционных потерь).
• Это не проценты по кредиту/ссуде. Налоговые органы и суды последовательно отстаивают позицию: КВР по ст. 236 ТК РФ — это санкция за нарушение трудового законодательства, а не доход в виде процентов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Общее правило: облагается

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ, доходы физических лиц в виде вознаграждений по трудовым договорам подлежат облажению НДФЛ. Несмотря на компенсаторную природу, Минфин и ФНС считают КВР доходом по трудовым отношениям.

• Ставка: 13% (для налоговых резидентов РФ), 30% (для нерезидентов), 15%/18%/20%/22% (для высокодоходных категорий по прогрессивной шкале, если совокупный доход превышает 5 млн руб; в год).
• Налоговый агент: Работодатель удерживает НДФЛ при фактической выплате компенсации работнику.
• Код дохода в справке 2-НДФЛ: 2000 (доходы по трудовым договорам).

Исключения из облажения (не облагаются НДФЛ):

Существует ограниченный перечень случаев, когда компенсации не подлежат облажению (ст. 217 НК РФ):

1. П. 3 ст. 217 НК РФ: Компенсации, выплачиваемые в связи с ликвидацией организации или сокращением штата/численности (выходное пособие, компенсация за неотработанное время предупреждения и т.д.) — но это не КВР по ст. 236 ТК РФ.
2. П. 11 ст. 217 НК РФ: Выплаты по договорам страхования жизни/здоровья, НСЖ и т.д. — не относится к КВР.
3. Судебная практика: Суды (в т.ч. ВАС РФ, определения Верховного Суда) подтверждают: КВР по ст. 236 ТК РФ подлежит облажению НДФЛ, так как не входит в перечень п. 3 ст. 217 НК РФ и не является возмещением вреда здоровью/имуществу.

Страховые взносы в Социальный фонд России (СФР)

Общее правило: НЕ подлежат взносам

Это ключевое отличие КВР от заработной платы. Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ (в ред. от , ранее ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ), базой для расчета страховых взносов является вознаграждение, выплачиваемое по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Однако п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ (ранее п. 11 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) прямо исключает из базы взносов:

«выплаты компенсационного характера, в т.ч. компенсации, предусмотренные статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации…»

Последствия для работодателя:

• На сумму КВР не начисляются страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНС, НСЗЛ (всего ~30% экономии).
• В отчете СЗВ-ТД КВР не отражается как доход, подлежащий взносам.
• В СЗВ-СТАЖ КВР не учитывается в заработке за страховой период.

Порядок расчета и выплаты (алгоритм)

1. Фиксация факта задержки: Сравнение даты выплаты (дней выдачи зарплаты по ст. 136 ТК РФ / местным нормативным актам) с фактической датой перечисления/выдачи.
2. Определение суммы долга: Сумма невыплаченной зарплаты (аванса, отпускных, премии и т.д.), подлежащая выплате в нарушенный срок.
3. Расчет количества дней просрочки: От дня, следующего за установленным сроком выплаты, до дня фактической выплаты включительно.
4. Применение ставки: 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на каждый день просрочки. Ключевая ставка берется на день окончания просрочки (дня фактической выплаты). Если ставка менялась в период просрочки — расчет ведется по ставкам, действовавшим в соответствующие дни (пояснения Роструда, Минтруда).
5. Формула: Сумма долга × (Ключевая ставка / 150) × Кол-во дней просрочки.
6. Удержание НДФЛ: От начисленной суммы КВР удерживается НДФЛ.
7. Выплата нетто: Работнику выдается сумма КВР минус НДФЛ.
8. Перечисление НДФЛ: Не позднее следующего дня после выплаты КВР (кв. 207 НК РФ).
9. Отчетность: Отражение в 6-НДФЛ (код дохода 2000), в расчете по страховым взносам (РСВ) — не отражается в базе взносов (стр. 030, 040, 050, 060 остаются пустыми для этой выплаты).

Особенности и риски (судебная практика)

КВР vs Проценты за задержку (ст. 395 ГК РФ)

Иногда работники в суде требуют не КВР по ст. 236 ТК РФ, а проценты за неисполнение денежного обязательства по ст. 395 ГК РФ.

• КВР (ст. 236 ТК РФ): Начисляется автоматически, не требует доказывания ущерба. Облагается НДФЛ, не облагается взносами.
• Проценты (ст. 395 ГК РФ): Начисляются по ключевой ставке ЦБ (1/300 на день) или по договору. Налоговая природа спорна: Минфин (Письмо от № 03-04-06/24030) считает, что проценты по ст. 395 ГК РФ по трудовым спорам — это доход в виде процентов (п. 1 ст. 214.7 НК РФ), облагаемый НДФЛ по ставке 13%/30% без права на вычеты, и не подлежащие страховым взносам (как и КВР). Однако некоторые инспекции пытаются квалифицировать их как заработную плату. Позиция судов чаще всего на стороне налогоплательщика (не взносы, НДФЛ удерживается).

Материальная помощь vs КВР

Если работодатель выплачивает «материальную помощь» вместо КВР за задержку зарплаты, налоговая может переквалифицировать это в заработную плату (скрытую зарплату) с начислением НДФЛ + ВЗ + штрафы + пени. Выплачивайте строго КВР по ст. 236 ТК РФ.

Задержка выплаты самой КВР

Если работодатель не выплатил КВР вовремя (например, выплатил зарплату с задержкой, но «забыл» начислить/выплатить КВР), то за задержку выплаты КВР новую КВР начислять не нужно (КВР не является заработной платой, ст. 236 ТК РФ применяется к зарплате и иным выплатам, но не к самой себе). Однако работник может взыскать проценты по ст. 395 ГК РФ на сумму КВР через суд.

Пример расчета

Условия:

• Зарплата за июнь 2026 г. (сумма на руки 50 000 руб., брутто ~57 471 руб.) должна была быть выплачена .
• Фактически выплачена .
• Ключевая ставка ЦБ РФ на : 18% (гипотетически).
• Работник — налоговый резидент, совокупный доход за год < 5 млн руб.

Расчет:

1. Дней просрочки: с 16.07 по 25.07 включительно = 10 дней.
2. Сумма долга (брутто): 57 471 руб. (КВР считается от суммы до удержания НДФЛ).
3. КВР = 57 471 × (1###1 × 0,0012 × 10 = 689,65 руб.
4. НДФЛ (13%) = 689,65 × 13% = 89,65 руб.
5. К выплате работнику (нетто): 689,65 ⎯ 89,65 = 600,00 руб.
6. Страховые взносы: 0 руб.

Отчетность: где и что указывать

Резюме для бухгалтера и кадровика

Частые ошибки (Чек-лист для проверки)

1. ❌ Начислили взносы на КВР. → Ошибка. Возврат/зачет переплаты по взносам (КБК 391…).
2. ❌ Не удержали НДФЛ. → Ошибка. Начисление пени за каждый день просрочки перечисления НДФЛ (ст. 75 НК РФ), штраф 20% (ст. 123 НК РФ).
3. ❌ Использовали неверную ключевую ставку. → Ошибка. Нужна ставка на день фактической выплаты (окончания просрочки), а не на день нарушения срока.
4. ❌ Не включили КВР в 6-НДФЛ. → Ошибка. Штраф за несдачу/недостоверность (ст. 126, 126.1 НК РФ).
5. ❌ Отразили КВР в РСВ/СЗВ-ТД. → Ошибка. Завышение базы взносов и заработка для пенсии.

Статья подготовлена на основании действующего на г. законодательства РФ (НК РФ, ТК РФ, ФЗ-212). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору.