Вопрос обложения компенсаций за обязательные медицинские осмотры (предварительные, периодические, внеочередные) НДФЛ и страховыми взносами остаётся актуальным для многих организаций. Ниже подробно рассмотрены позиции Минфина России, ФНС и судебной практики, а также приведены примеры бухгалтерских записей.

Нормативная база

• Трудовой кодекс РФ – ст. 213: обязательные медицинские осмотры проводятся за счёт средств работодателя.
• Налоговый кодекс РФ:
  • ст. 217 – перечень доходов, не облагаемых НДФЛ;
  • ст. 420 – объект обложения страховыми взносами;
  • ст. 422, п. 1, подп. 2 – перечень выплат, освобождаемых от страховых взносов.
• Письма Минфина России:
  • от  № 03-04-06/6‑73 – о не облагаемости НДФЛ возмещения расходов на медосмотр, если работник сам оплатил обследование;
  • от  № БС-4-11/6374 – позиция по обложению НДФЛ и страховыми взносами компенсаций за обязательные медосмотры.
• Письма ФНС России:
  • от  № БС-4-11/6374 – подтверждение позиции Минфина;
  • от  № … – разъяснение о не облагаемости НДФЛ компенсаций при условии, что осмотр предусмотрен законодательством для данной профессии.

Когда компенсация не облагается НДФЛ

1. Оплата непосредственно работодателем – если организация сама оплачивает услуги медицинского учреждения (прямой платёж за осмотр), сумма не включается в доход работника и, следовательно, не облагается НДФЛ;
2. Возмещение расходов работника, самостоятельно оплатившего осмотр – при условии, что медосмотр является обязательным по ТК РФ или отраслевому законодательству (например, для водителей, работников вредных производств, медицинского персонала). В этом случае возмещение не считается доходом, подлежащим обложению НДФЛ (см. письмо Минфина от ).
3. Компенсация, связанная с исполнением трудовых обязанностей – если осмотр проводится в рамках выполнения трудовых функций (например, предварительный осмотр при приёме на работу, периодический осмотр по профессии), выплата относится к компенсационным, не облагаемым НДФЛ.

Когда компенсация облагается НДФЛ

Если выплата не попадает под указанные выше исключения, она рассматривается как иной доход и подлежит обложению НДФЛ по общей ставке (13 % или 15 % для доходов свыше 5 млн руб.). Типичные ситуации:

• Компенсация за добровольный (не обязательный) медицинский осмотр, инициатива которого исходит от работника;
• Выплата за осмотр, проведённый в рамках корпоративной программы wellness, не предусмотренной законодательством;
• Возмещение расходов на осмотр, который не относится к обязательным по ТК РФ (например, стоматологический осмотр без медицинских показаний).

Налогообложение страховыми взносами

Страховые взносы начисляются независимо от того, облагается ли выплата НДФЛ, если она не включена в перечень освобождений из ст. 422 НК РФ.

• Оплата работодателем напрямую – поскольку выплата не считается доходом работника, она также не включается в базу для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 420 НК РФ).
• Возмещение расходов работника – такая компенсация не поименована в подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Примеры бухгалтерских записей

Оплата медосмотра непосредственно работодателем (нет НДФЛ и нет взносов)

Дт 20 Кт 73 4 200 – начислена компенсация за прохождение предварительного осмотра (сумма, которую работник заплатил сам);

Дт 73 Кт 50 4 200 – выплата сотруднику (возмещение его расходов).

В данном случае НДФЛ не удерживается, страховые взносы не начисляются.

Возмещение расходов работника, оплатившего осмотр самостоятельно (НДФЛ не удерживается, взносы начисляются)

Дт 20 Кт 73 4 200 – начислена компенсация за медосмотр (работник оплатил);
Дт 73 Кт 51 4 200 – выплата сотруднику (возмещение).

НДФЛ не удерживается (пояснение Минфина), но сумма включается в базу для начисления страховых взносов.

Оплата медосмотра работодателем напрямую медицинскому учреждению (нет НДФЛ и нет взносов)

Дт 20 Кт 60 4 200 – оплата услуг медицинского учреждения за счёт средств организации.

Так как выплата не является доходом работника, НДФЛ и страховые взносы не начисляются.

Практические рекомендации для бухгалтеров

1. Определить, является ли медосмотр обязательным по ТК РФ или отраслевому нормативному акту. Если да – возможна не облагаемость НДФЛ при возмещении расходов работника.
2. Фиксировать в первичных документах (направление на осмотр, счёт, платёжное поручение, авансовый отчёт) факт оплаты и цель проведения осмотра.
3. При прямой оплате работодателем медицинскому учреждению не отражать сумму в начислении заработной платы и не удерживать НДФЛ/взносы.
4. При возмещении расходов работника:
   • не удерживать НДФЛ (ссылка на письмо Минфина от );
   • начислять страховые взносы по общей базе (п. 1 ст. 420 НК РФ).
5. Вести отдельный аналитический счёт по компенсациям за медосмотры (например, субсчёт 73.03) для удобства контроля и подготовки отчётности.
6. Регулярно сверять позиции с актуальными письмами Минфина и ФНС, так как практика может изменяться.

Компенсация за обязательный медицинский осмотр может быть как не облагаемой НДФЛ, так и облагаемой, в зависимости от того, кто несёт расходы и как оформляется выплата. Страховые взносы начисляются в случае возмещения расходов работника, поскольку такие выплаты не включены в перечень освобождений из ст. 422 НК РФ. Правильное применение норм позволяет избежать ошибок в налогообложении и минимизировать риски доначислений со стороны налоговых органов.

Информация актуальна на .