Выходное пособие, выплачиваемое работнику при увольнении в связи с призывом на военную службу, имеет особое налоговое положение. Ниже рассмотрены основные аспекты налогообложения таких выплат: НДФЛ, страховые взносы, порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учёте, а также особенности для работников, проживающих в районах Крайнего Севера.
Общие положения
Основанием для выплаты выходного пособия служит повестка о призыве, issued в соответствии с Федеральным законом от № 53‑ФЗ «О воинской обязанности и военной службе». Пособие считается выплатой социального характера и отражается в статистической отчётности форме П‑4 как «Выплата социального характера».
Налогообложение НДФЛ
Согласно действующему законодательству, выходное пособие при увольнении в связи с призывом в армию не облагается НДФЛ в пределах определённого лимита:
- Для большинства регионов – не более трёхкратного среднемесячного заработка работника;
- Для работников, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – не более шестикратного среднемесячного заработка.
Если размер пособия превышает указанный лимит, излишек подлежит обложению НДФЛ по общей ставке (13 % для резидентов). Код дохода по НДФЛ для таких выплат – 2014.
Страховые взносы
Аналогично НДФЛ, страховые взносы (в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС) не начисляются на часть выходного пособия, не превышающую лимиты, указанные выше. В настройках начисления в 1С указывается:
- Вид дохода по страховым взносам – «Выплаты при увольнении, облагаемые страховыми взносами частично»;
- Код дохода по НДФЛ – 2014;
- В статистической отчётности форма П‑4 – «Выплата социального характера».
Таким образом, при соблюдении лимита пособие полностью освобождается от начисления страховых взносов.
Порядок отчётности
В форме 2‑НДФЛ выходное пособие указывается в поле «Общая сумма дохода», а сумма налога, исчисленная и удержанная, остаётся равной нулю (если пособие не превышает лимит). В бухгалтерском учёте проводка выглядит следующим образом:
- Дебет 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда) – Кредит 68 (Расчёты по налогам и сборам) – отражение начисленного пособия;
- Дебет 68 – Кредит 51 (Расчётный счёт) – выплата пособия работнику.
В случае превышения лимита, излишек отражается как обычный доход, подлежащий обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Особенности для районов Крайнего Севера
Для работников, постоянно проживающих в районах, приравненных к Крайнему Северу, законодательство предоставляет повышенный необлагаемый лимит – шестикратный размер среднемесячного заработка. Это связано с особыми условиями труда и жизни в этих регионах.
Пример расчета
Среднемесячный заработок работника составляет 40 000 руб.
- Лимит для обычного региона: 3 × 40 000 = 120 000 руб.
- Лимит для северного региона: 6 × 40 000 = 240 000 руб.
Если выходное пособие равно 100 000 руб., оно полностью освобождается от НДФЛ и страховых взносов в обоих случаях. Если пособие составляет 150 000 руб., то в обычном регионе 30 000 руб. (150 000 − 120 000) будут облагаться НДФЛ и взносами, а в северном регионе пособие остаётся полностью необлагаемым.
Выходное пособие при уходе в армию пользуется льготным налоговым режимом:
- Не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах трёхкратного (для северных регионов – шестикратного) среднемесячного заработка;
- Превышение лимита приводит к обложению излишка по общим правилам;
- Для корректного учёта необходимо установить вид дохода «Выплаты при увольнении, облагаемые страховыми взносами parcialmente» и использовать код дохода по НДФЛ 2014;
- В отчётности форма П‑4 отражает такие выплаты как социального характера.
Соблюдение указанных правил позволяет избежать ошибок при начислении и уплате налогов, а также обеспечить корректное отражение выплат в бухгалтерской и налоговой отчётности.