Дата подготовки материала: .

Налогообложение доходов иностранных организаций регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ). В зависимости от формы присутствия иностранного лица в России (через постоянное представительство или без него) различаются объекты налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога. В данной статье рассматриваются основные положения статей 307, 309 и 310 НК РФ, а также актуальные изменения, вступившие в силу с 2025 г.

Объекты налогообложения при наличии постоянного представительства (ст. 307 НК РФ)

Если иностранная организация осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения признается:

• доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через её постоянное представительство;
• уменьшенный на величину произведённых этим постоянным представительством расходов, определяемых с учётом положений пункта 4 статьи 307 НК РФ.

Таким образом, налогооблагаемая база формируется по принципу «доход минус допустимые расходы», аналогично налогообложению российских организаций.

Объекты налогообложения при отсутствии постоянного представительства (ст. 309 НК РФ)

Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ, но получающих доходы от источников в Российской Федерации, объектом налогообложения являются следующие виды доходов (п. 1 ст. 309 НК РФ):

• доходы от реализации товаров, работ, услуг, осуществляемых на территории РФ;
• доходы от передачи права использования объектов интеллектуальной собственности (патентов, товарных знаков, авторских прав и т.д.);
• доходы от аренды имущества, расположенного в РФ;
• дивиденды, проценты и другие доходы от ценных бумаг, эмитентом которых является российская организация;
• доходы от операций с недвижимым имуществом, расположенным в РФ;
• иные доходы, прямо указанные в перечне пункта 1 статьи 309 НК РФ.

Важно отметить, что доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в РФ (например, пассивные доходы от ценных бумаг), также подлежат обложению, если их источник находится в России.

Особенности исчисления и уплаты налога (ст. 310 НК РФ)

Налог с доходов иностранной организации от источников в РФ исчисляется и удерживается налоговым агентом, которым может быть:

• российская организация, выплачивающая доход иностранной организации;
• иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство;
• индивидуальный предприниматель, выплачивающий доход.

Порядок удержания налога включает следующие этапы:

1. Определение суммы дохода, подлежащей обложению (в соответствии со ст. 307 или ст. 309 НК РФ).
2. Применение соответствующей ставки налога на прибыль организаций (в общем случае 20 %).
3. Удержание налога из суммы выплаты и перечисление его в бюджет не позже дня выплаты дохода (за исключением случаев, оговоренных в п. 2 ст. 310 НК РФ).
4. Формирование и представление расчёта по страховым взносам (РСВ) и налоговой декларации по налогу на прибыль.

Изменения в объектах налогообложения с 2025 г.

С 1 января 2025 г. в НК РФ внесены уточнения, влияющие на определение объектов налогообложения:

• При выходе иностранной организации из состава учредителей российской организации не весь полученный доход признаётся объектом налогообложения; учитывается только часть, связанная с реальной экономической выгодой, полученной в результате участия в уставном капитале.
• Добавлены новые категории доходов, подлежащих обложению:
  • услуги, оказанные взаимозависимым лицам (ст. 309, п. 1, подпункт «к»);
  • доходы при распределении имущества ликвидируемых компаний (ст. 309, п. 1, подпункт «л»).

Эти изменения направлены на предотвращение искусственного занижения налоговой базы за счет вывода активов из состава учредителей и на уточнение порядка обложения доходов от внутригрупповых операций.

Практический пример

Ситуация: иностранная компания «Alpha Ltd.» (Кипр) не имеет постоянного представительства в РФ, но предоставляет российскому заказчику услуги по разработке программного обеспечения. Оплата производится российской организацией «Beta ООО».

Решение:

• Доход от оказания услуг относится к доходам от источников в РФ (ст. 309, п. 1, подпункт «а»).
• Налоговый агент – «Beta ООО» – исчисляет налог: сумма контракта × 20 % (ставка налога на прибыль).
• Налог удерживается из суммы выплаты и перечисляется в бюджет в день выплаты.
• В расчёте по страховым взносам (РСВ) отражается удержанный налог как часть налоговых обязательств агента.

Объекты налогообложения доходов иностранных организаций в РФ определяются формой их присутствия в стране. При наличии постоянного представительства применяется принцип «доход минус расходы» (ст. 307 НК РФ). При отсутствии представительства объектом налогообложения являются конкретные виды доходов, перечисленные в ст. 309 НК РФ, с учётом уточнений, внесённых с 2025 г. Налоговый агент отвечает за исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет, что обеспечивает своевременное исполнение налоговых обязательств как со стороны иностранного получателя дохода, так и со стороны российского плательщика.

Соблюдение указанных положений позволяет минимизировать риски налоговых спорам и обеспечивает прозрачность расчётов при работе с нерезидентами.