При заключении договора оказания юридических услуг между физическими лицами (или между юридическим лицом и физическим лицом‑исполнителем) возникает вопрос о налогообложении выплаченного вознаграждения. Ниже рассмотрены основные правила, действующие в 2024‑2026 гг., а также практические рекомендации по расчёту и уплате налогов.

Виды договоров и их правовая природа

• Гражданско‑правовой договор (ГПХ) – договор возмездного оказания услуг, подряда, авторского заказа и т.п. между физическими лицами.
• Трудовой договор – не рассматривается в данной статье, так как регулируется Трудовым кодексом и влечёт иные обязательства по страховым взносам.
• Договор с самозанятым – особый режим налогообложения (НПД), при котором исполнитель уплачивает налог на профессиональный доход самостоятельно.

Кто является налоговым агентом?

Согласно ст. 226 НК РФ, налоговым агентом по НДФЛ является сторона, которая выплачивает доход физическому лицу. В контексте договора оказания услуг:

• Если заказчик – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, он выступает налоговым агентом и обязан удерживать НДФЛ с выплаты вознаграждения.
• Если заказчик – физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, он не является налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае обязанность по уплате налога ложится на исполнителя (он сам декларирует доход в своей налоговой декларации).

НДФЛ при выплате вознаграждения по ГПХ

Общие правила

Ставка НДФЛ – 13 % (для доходов до 5 млн руб.) либо 15 % (для части дохода, превышающей 5 млн руб.). Налог удерживается из суммы вознаграждения до выплаты исполнителю.

Пример расчёта

Заказчик (ООО) заключил договор оказания юридических услуг с физическим лицом‑исполнителем на сумму 100 000 руб.

1. НДФЛ = 100 000 × 13 % = 13 000 руб.
2. Сумма к выплате исполнителю = 100 000 − 13 000 = 87 000 руб.
3. Заказчик перечисляет 13 000 руб. в бюджет как налоговый агент и выплачивает исполнителю 87 000 руб.

Особенности для самозанятых

Если исполнитель зарегистрирован как самозанятый (плательщик НПД), заказчик не удерживает НДФЛ и не уплачивает страховые взносы. Самозанятый уплачивает налог на профессиональный доход:

• 4 % при работе с физическими лицами;
• 6 % при работе с юридическими лицами и ИП.

В данном случае заказчик лишь формирует акт выполненных работ и оплачивает полную сумму вознаграждения без удержаний.

Страховые взносы при ГПХ

Обязанность по уплате страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС возникает у заказчика‑налогового агента, если он выплачивает вознаграждение физическому лицу, которое не является самозанятым и не является индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в рамках патентной системы или УСН.

Ставки страховых взносов (2024‑2026 гг.)

• Пенсионное страхование – 22 %;
• Медицинское страхование – 5,1 %;
• Страхование от временной нетрудоспособности и материнства – 2,9 %;

База для начисления

База – вся сумма выплаченного вознаграждения (до удержания НДФЛ), если не установлено иное законодательством (например, предельная база для взносов в ПФР).

Пример расчёта страховых взносов

Те же условия: вознаграждение 100 000 руб., исполнитель – физическое лицо, не самозанятый.

1. База для взносов = 100 000 руб.
2. Взносы = 100 000 × 30 % = 30 000 руб.
3. Разбивка: ПФР – 22 000 руб., ФОМС – 5 100 руб., ФСС – 2 900 руб.

Заказчик перечисляет эти суммы в соответствующие фонды вместе с отчётом по форме РСВ‑1.

Исключения и льготы

• Если исполнитель является индивидуальным предпринимателем на УСН или патентной системе, заказчик не уплачивает страховые взносы (ИП сам уплачивает их в рамках своей налоговой системы).
• При работе с самозанятыми страховые взносы также не начисляются.
• Некоторые виды выплат (например, компенсации за вред здоровью) могут быть исключены из базы взносов.

Порядок оформления и отчётности

1. Договор – оформить письменный договор возмездного оказания услуг, указать предмет, срок, стоимость, порядок оплаты, реквизиты сторон.
2. Акт выполненных работ – после оказания услуг подписать акт, подтверждающий факт выполнения и сумму вознаграждения.
3. Удержание НДФЛ (если заказчик – налоговый агент):
   • Удержать налог из суммы вознаграждения;
   • Перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня выплаты дохода;
   • Отразить удержанный налог в справке 2‑НДФЛ за отчётный период.
4. Начисление страховых взносов (если требуется):
   • Начислить взносы на всю сумму вознаграждения;
   • Перечислить в ПФР, ФОМС, ФСС в сроки, установленные законодателем (обычно не позднее 15‑го числа месяца, следующего за месяцем выплаты);
   • Сдать расчёт по форме РСВ‑1 за квартал.
5. Отчётность исполнителя:
   • Если исполнитель не является самозанятым, он включает полученное вознаграждение в свою годовую декларацию 3‑НДФЛ (или в декларацию по УСН/патент, если применимо);
   • Если исполнитель – самозанятый, он отражает доход в приложении «Мой налог» и уплачивает НПД.

Практические рекомендации

• Перед заключением договора уточните статус исполнителя (самозанятый, ИП, обычное физическое лицо). Это определит, кто будет удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы.
• В договоре пропишите порядок оплаты: «Оплата производится после подписания акта выполненных работ за вычетом удержанного НДФЛ (если заказчик является налоговым агентом)».
• Сохраняйте все первичные документы (договор, акт, платёжные поручения, справки 2‑НДФЛ, расчёты по страховым взносам) не менее четырёх лет – это требование налогового законодательства.
• При работе с самозанятыми используйте сервис «Мой налог» для формирования чеков и подтверждения уплаты НПД.
• Если заказчик – физическое лицо, не являющееся ИП, помните, что оно не выступает налоговым агентом по НДФЛ, поэтому исполнитель сам должен декларировать доход и уплачивать налог.

При договоре оказания юридических услуг с физическим лицом:

• НДФЛ удерживает заказчик‑налоговый агент (юрлицо или ИП). Если заказчик – обычное физическое лицо, налог уплачивает исполнитель самостоятельно.
• Страховые взносы начисляет заказчик‑налоговый агент, если исполнитель не является самозанятым и не является ИП на специальных режимах налогообложения.
• При работе с самозанятыми neither НДФЛ ни страховые взносы не удерживаются заказчиком; исполнитель уплачивает налог на профессиональный доход (4 %/6 %).
• Соблюдение порядка оформления договора, акта, timely удержания и перечисления налогов позволит избежать претензий со стороны налоговых органов и штрафов.

Следуя изложенным рекомендациям, стороны смогут корректно определить свои налоговые обязательства и обеспечить прозрачность расчётов при оказании юридических услуг.