Общее положение

Налог на прибыль организаций, получающих дивиденды, регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Ставка налога зависит от того, кто является получателем дивидендов (российская организация, иностранная организация, физическое лицо) и выполняет ли получатель определённые условия, предусмотренные законодательством.

Ставка налога на прибыль по дивидендам для российских организаций

• Основная ставка – 0 % (освобождение от налога) при выполнении условий подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
• Если получатель дивидендов не соответствует этим условиям, к дивидендам применяется обычная ставка налога на прибыль – 20 %.

Условия для нулевой ставки (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

1. Получатель дивидендов является российской организацией.
2. На дату принятия решения о выплате дивидендов получатель владеет не менее чем 50 % уставного капитала (или акций) организации‑выплачивателя в течение непрерывного периода 365 календарных дней.
3. Дивиденды выплачиваются из прибыли, облагложенной налогом на прибыль в соответствии с НК РФ.

При соблюдении всех трёх пунктов дивиденды не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль получателя, т.е. эффективная ставка составляет 0 %.

Ставка налога на прибыль по дивидендам для иностранных организаций

Для нерезидентов РФ применяются положения двойных налоговых соглашений (ДСН). В общем случае:

• Если ДСН предусматривает сниженную ставку, она может составлять от 0 % до 15 % (в зависимости от конкретного соглашения).
• В отсутствие ДСН или если ДСН не предоставляет льготы, применяется ставка 15 % (установлена пунктом 3 статьи 284 НК РФ для дивидендов, выплачиваемых нерезидентам).

Важно: при получении дивидендов иностранной организацией, которая является резидентом страны с которой у РФ заключено ДСН, необходимо предоставить подтверждающие документы (сертификат резидентства) для применения льготной ставки.

Ставка налога на прибыль по дивидендам для физических лиц

Физические лица платят налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по дивидендам:

• 13 % – для налоговых резидентов РФ (при доходе не превышающем 5 млн руб. в год).
• 15 % – для налоговых резидентов РФ при превышении дохода 5 млн руб. в год (с 2021 г.).
• 15 % – для нерезидентов РФ (ставка фиксированная).

НДФЛ удерживается источником выплаты (организацией‑выплачивателем) и перечисляется в бюджет.

Изменения и обсуждения в 2024‑2026 гг.

В течение 2024‑2026 гг. в публичном пространстве активно обсуждались возможные корректировки ставки налога на прибыль по дивидендам:

• Министерство финансов РФ в сентябре 2024 г. предложило повысить ставку для резидентов‑организаций с 0 % до 35 % в случае, если получатель не выполняет условия подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (т.е. при отсутствии длительного участия в капитале).
• Предложение вызвало дискуссию о влиянии на инвестиционную привлекательность российского рынка акций и о необходимости сбалансировать фискальные интересы с поддержкой долгосрочных инвестиций.
• На момент октября 2026 г. данное предложение не было принято в виде закона; действующая ставка остаётся 0 % при выполнении условий и 20 % – в противном случае.

Практический пример расчёта

Ситуация: Российская организация А получает дивиденды от организации Б, в которой владеет 60 % акций более двух лет. Дивиденды за квартал составили 1 000 000 руб.

1. Проверяем условия подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ: организация‑получатель – российская, доля участия > 50 %, срок владения > 365 дней → условие выполнено.
2. Следовательно, дивиденды не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
3. Налог на прибыль по дивидендам = 0 руб.

Альтернативный вариант: Организация В владеет только 10 % акций организации Г и получает дивиденды 800 000 руб.

1. Условия подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ не выполнены (доля < 50 %).
2. Дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
3. Налог = 800 000 руб. × 20 % = 160 000 руб.

• Для российских организаций ставка налога на прибыль по дивидендам может быть нулевой при соблюдении длительного участия в капитале выплачивающей организации.
• В случае невыполнения этих условий применяется общая ставка налога на прибыль – 20 %.
• Для иностранных организаций ставка определяется ДСН или, в отсутствие льгот, составляет 15 %.
• Физические лица платят НДФЛ по дивидендам в размере 13 % или 15 % в зависимости от резидентства и уровня дохода.
• Обсуждаемые инициативы по повышению ставки до 35 % пока не реализованы, однако следует следить за законодательными изменениями, которые могут повлиять на налоговое планирование при получении дивидендов.

Понимание текущих правил и условий применения льготных ставок позволяет организациям и инвесторам оптимизировать налоговую нагрузку и принимать обоснованные решения при формировании инвестиционного портфеля.