Дарение – один из самых распространённых способов безвозмездной передачи имущества между физическими лицами. Вопрос о том, кто именно обязан уплачивать налог при дарении, часто вызывает путаницу. Ниже подробно рассмотрены нормы Налогового кодекса РФ, практика применения и возможные исключения.

Основные положения НК РФ о налогообложении доходов от дарения

Согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ, доходы, получаемые физическим лицом в виде денежных средств или имущества в порядке дарения, не подлежат налогообложению НДФЛ, если:

• даритель и одаряемый являются членами семьи;
• даритель и одаряемый находятся в близком родстве (родители, дети, супруги, братья, сестры, бабушки, дедушки, внуки).

В остальных случаях полученный доход считается облагаемым НДФЛ по ставке 13 % (или по ставке 15 % для доходов свыше 5 млн руб.).

Кто платит налог: даритель или одаряемый?

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается получателем дохода, то есть одаряемым. Даритель при передаче имущества безвозмездно не получает дохода и, следовательно, не имеет обязанности по уплате НДФЛ. Это подтверждается:

1. Пунктом 4 статьи 229 НК РФ – физические лица декларируют только доходы, облагаемые НДФЛ.
2. Письмом Минфина РФ от г. № 03-04-06/96722, в котором прямо указано, что даритель не является налогоплательщиком по НДФЛ при дарении.

Таким образом, налог при дарении платит одаряемый, если он не относится к категории близких родственников или членов семьи дарителя.

Особенности налогообложения при дарении недвижимости

При передаче в дар недвижимости (квартира, дом, земельный участок) правила те же, что и для любого имущества:

• Если даритель и одаряемый – близкие родственники/члены семьи – НДФЛ не уплачивается.
• Если родства нет – одаряемый обязан декларировать полученный доход (рыночную стоимость объекта) и уплатить НДФЛ по ставке 13 %.

Важно отметить, что при оформлении дарственной недвижимости необходимо уплатить государственную пошлину за регистрацию права собственности (фиксированная сумма, зависящая от стоимости объекта), но это не налог на доход, а административный сбор.

НДС и дарение

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, передача права собственности на товары, работы или услуги на безвозмездной основе признаётся реализацией и является объектом налогообложения НДС. Однако данное положение применяется исключительно к организациям и индивидуальным предпринимателям. Для физических лиц, не являющихся предпринимателями, НДС при дарении не возникает.

Возможные льготы и исключения

Налоговая служба может освободить от уплаты НДФЛ одаряемого, даже если он не относится к перечню близких родственников, в следующих случаях:

• Подарок получен в рамках благотворительной акции, организованной recognised nonprofit organisation.
• Дарение осуществлено в связи с тяжелым материальным положением одаряемого (по решению налогового органа).
• Подарок представляет собой небольшую сумму (не более 4 000 руб.) – в этом случае доход не считается объектом налогообложения (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Практический пример

Ситуация 1: Бабушка дарит внуку квартиру стоимостью 4 500 000 руб. Они являются близкими родственниками → НДФЛ не уплачивается, одаряемый не подаёт декларацию.

Ситуация 2: Друг дарит другу автомобиль стоимостью 800 000 руб. Родства нет → одаряемый должен указать в декларации доход 800 000 руб. и уплатить НДФЛ 104 000 руб. (800 000 × 13 %).

Ситуация 3: Организация дарит сотруднику сертификат на обучение стоимостью 50 000 руб. Поскольку даритель – организация, НДС может быть начислен, а сотрудник получает доход, облагаемый НДФЛ (если не относиться к льготным случаям).

1. Даритель при дарении не платит НДФЛ, так как не получает дохода.
2. Налоговая нагрузка ложится на одаряемого, если он не является близким родственником или членом семьи дарителя.
3. Ставка НДФЛ составляет 13 % (или 15 % при доходах свыше 5 млн руб.).
4. При дарении недвижимости между близкими родственниками налог не уплачивается, но требуется государственная регистрация перехода права собственности.
5. НДС при дарении применяется только к организациям и ИП; физические лица, не являющиеся предпринимателями, НДС не уплачивают.
6. Существуют отдельные льготы и возможность освобождения от налога по решению налогового органа в особых обстоятельствах.

Для точного определения налоговых последствий рекомендуется:

• Составлять письменный договор дарения, в котором указывается стоимость передаваемого имущества.
• Консультироваться с налоговым консультантом или юристом, особенно при крупных сделках (недвижимость, ценные бумаги, долевые участия);
• Своевременно подавать декларацию 3‑НДФЛ, если полученный доход подлежит обложению.

Соблюдение этих правил позволит избежать недоразумений с налоговыми органами и корректно оформить безвозмездную передачу имущества.