Земельный налог – это обязательный платеж, который организации вносят за использование земельных участков. В бухгалтерском учёте его отражение зависит от того, как именно используется земля в хозяйственной деятельности предприятия. Ниже рассмотрены все возможные варианты проводок, а также рекомендации по выбору соответствующих счетов.

Определение бухгалтерской категории земельного налога

Согласно п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ, налог на земельный участок является формой оплаты за его использование. Поскольку земля учитывается в составе основных средств, плата за пользование ею рассматривается как расход, связанный с эксплуатацией объекта ОС.

В зависимости от характера использования земельного участка налог может быть отнесён:

• к издержкам по основным видам деятельности (пп. 5, п. 7 ПБУ 10/99);
• к прочим издержкам (п. 11 ПБУ 10/99).

Важно! Отнесение к издержкам основной деятельности допустимо, если на участке не ведётся капитальное строительство, он уже введён в эксплуатацию и является объектом ОС. Если же на участке осуществляется капитальное строительство, плата за землю включается в состав капитальных затрат по строительству (п. 12 ПБУ 10/99).

Счета, используемые для отражения земельного налога

Все налоги в бухгалтерском учёте отражаются на счёте 68 «Налоги и сборы». Для каждого вида налога открывается отдельный субсчёт. В случае земельного налога субсчёт обозначается, например, как 68.01 «Земельный налог».

Поскольку счёт 68 является пассивным, начисления по земельному налогу делаются по кредиту этого счёта, а дебетовое отражение зависит от того, к какой категории расходов относиться налог.

Проводки при отнесении земельного налога к издержкам основной деятельности

Если земельный участок используется в процессе основного, вспомогательного, общепроизводственного, общехозяйственного обслуживания или при реализации продукции, то налог отражается на следующих счетах:

• Счёт 20 «Основное производство» – если расходы относятся к основному производству;
• Счёт 23 «Вспомогательное производство» – если расходы касаются вспомогательного производства;
• Счёт 25 «Общепроизводственные расходы»;
• Счёт 26 «Общехозяйственные расходы»;
• Счёт 29 «Обслуживающие хозяйства и производства»;
• Счёт 44 «Расходы на реализацию» – если это издержки при реализации товаров, работ, услуг.

Соответствующие бухгалтерские проводки имеют вид:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчет «Земельный налог»

Проводки при отнесении земельного налога к прочим издержкам

Если организация сдаёт земельный участок в аренду, а эта деятельность не является основной, то налог учитывается в составе прочих издержек. В этом случае используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91.2 «Прочие расходы»).

Проводка:

Дебет 91.2 Кредит 68 субсчет «Земельный налог»

Проводки при капитальном строительстве на земельном участке

Когда на участке ведётся капитальное строительство, стоимость права пользования землёй включается в капитальные вложения. Для этого применяются счета учёта капитальных вложений:

• Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• Счёт 07 «Оборудование к установке» (если земля рассматривается как часть объекта, требующего монтажа).

Пример проводки:

Дебет 08 (или 07) Кредит 68 субсчет «Земельный налог»

Практический пример

ООО «СтройСервис» использует земельный участок под склад (основное производство). Ежеквартально начисляется земельный налог в размере 150 000 руб.

Проводка за квартал:

Дебет 20 Кредит 68.01 150 000 руб.

Если же часть участка сдаётся в аренду сторонней организации, а доход от аренды относится к прочим доходам, то проводка выглядит так:
Дебет 91.2 Кредит 68.01 30 000 руб. (доля налога, относящаяся к арендной части)

Рекомендации по учёту

Определите, к какой деятельности относится использование земельного участка (основная, вспомогательная, аренда, строительство).
Выберите соответствующий счёт дебета в соответствии с таблицей выше.
Убедитесь, что в рабочем плане счетов организации открыт субсчёт «Земельный налог» под счётом 68.
При капитальном строительстве включайте сумму налога в стоимость внеоборотных активов (счёт 08).
Регулярно сверяйте начисления с налоговыми декларациями и платёжными документами, чтобы избежать расхождений.

Бухгалтерский учёт земельного налога требует внимательного анализа способа использования земельного участка. В зависимости от того, относится ли налог к издержкам основной деятельности, прочим издержкам или капитальным вложениям, применяются разные счета дебета, тогда как кредит всегда формируется на счёте 68 субсчёт «Земельный налог». Соблюдение представленных правил обеспечивает корректное отражение налоговых обязательств в финансовой отчётности организации.