Общая система налогообложения (ОСНО) является режимом «по умолчанию» для крупных организаций и тех, кто не имеет права или не захотел перейти на специальные режимы (УСН, АУСН, ПСН, ЕСХН, НПД). Главной особенностью ОСНО является сложность учета и высокая налоговая нагрузка, в т.ч. в части оплаты труда. В данной статье подробно разберем, какие налоги и страховые взносы платит работодатель за сотрудников в 2024–2026 годах, как рассчитывается НДФЛ по прогрессивной шкале, какие отчеты сдавать и на что обратить внимание при планировании фонда оплаты труда (ФОТ).

Состав обязательных платежей за работника

Все выплаты работодателя за сотрудника делятся на две большие группы:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — удерживается из дохода самого работника (работодатель выступает налоговым агентом).
2. Страховые взносы — платит работодатель сверх начисленной заработной платы (за свой счет).

Важно: С 2023 года единый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС) обязательны для всех. Все налоги и взносы перечисляются единым платежом в казначейство, а распределение происходит автоматически ФНС.

Страховые взносы за работодателя (сверх ФОТ)

Это основная статья расходов бизнеса на ОСНО. В 2024–2026 годах ставки и предельные базы (максимальные основы начисления) установлены следующим образом:

Ставки взносов (статья 425 НК РФ)

• Пенсионный фонд (СФР — пенсионное страхование): 22%
• ФОМС (обязательное медицинское страхование): 5,1%
• ФСС (социальное страхование — временная нетрудоспособность и материнство): 2,9%

Сниженная ставка для определенных категорий

Ставка 15,1% (Пенсионный 6% + ФОМС 5,1% + ФСС 2,9% + Пенсионный надбавка 1% — уточняйте актуальные коэффициенты по ст. 427 НК РФ) применяется к доходам:

• Работников, достигших пенсионного возраста, но продолжающих работать (на превышение над предельной базой Пенсионного фонда).
• Отдельных категорий (инвалиды детства, участники ВОВ и др., по специальным нормам).

Предельные базы начисления на 2024–2026 гг. (индексируются ежегодно)

Взносы в Пенсионный фонд (22%) начисляются только в пределах предельной базы. На сумму сверх лимита платится только 5,1% (ФОМС) + 2,9% (ФСС) = 8% (или 15,1% для льготных категорий).

Примечание: Цифры на 2025 и 2026 годы установлены Федеральными законами № 389-ФЗ от и № 36-ФЗ от соответственно. Проверяйте актуальность к моменту расчета.

Пример расчета взносов за высокодоходного специалиста (2025 год)

Дано: Годовой доход 4 000 000 руб. Предельная база ПФР 2025 г. = 2 465 000 руб.

• В пределах базы (2 465 000 руб.): 30% = 739 500 руб.
• Сверх базы (1 535 000 руб.): 8% (5,1% + 2,9%) = 122 800 руб.

НДФЛ: прогрессивная шкала с 2025 года

Ключевое изменение, вступившее в силу с (ФЗ от № 247-ФЗ) — переход от фиксированных ставок 13%/15% к пятиступенчатой прогрессивной шкале для налоговых резидентов РФ.

Ставки НДФЛ для резидентов (ст. 214.7 НК РФ в ред. 2025 г.)

Особенности применения

• Нерезиденты: Ставка 30% (без прогрессии, кроме доходов в виде дивидендов — 15%).
• Дивиденды: 13% (до 5 млн руб. в год) / 15% (свыше 5 млн руб.) — для резидентов. Для нерезидентов — 15%.
• Материальная выгода по процентам по кредитам/займам: Отрасчитывается от ключевой ставки ЦБ, НДФЛ удерживается ежемесячно/квартально.
• Стандартные вычеты (дети, инвалиды, чернобыльцы и т.д.): Сохраняются. Вычет предоставляется до накопления дохода 350 000 руб. в году (для детских вычетов лимит снят с 2024 г. для доходов до 450 000 руб., но с 2025 г. механика пересчитывается с учетом прогрессии — вычет уменьшает базу, облагаемую по маржинальной ставке).

Порядок удержания (кумулятивный учет)

Налоговый агент ведет кумулятивный учет доходов сотрудника с начала года. При переходе дохода через порог ставки (2,4 млн, 5 млн и т.д.) «хвост» суммы облагается уже по новой ставке.

Пример: В ноябре накопленный доход 2 350 000 руб. Начисление за ноябрь 100 000 руб.

• 50 000 руб. облагаются по 13% (до порога 2,4 млн).
• 50 000 руб. облагаются по 15% (сверх порога).

Сроки уплаты (календарь налогового агента)

С 2023 года действует единый срок перечисления ЕНП, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для НДФЛ и взносов).

Страховые взносы

• Перечисляются ежемесячно до 28-го числа следующего месяца.
• Годовая сверка и доплата (если есть) — до 28 февраля следующего года.

НДФЛ

• Удерживается при фактической выплате дохода (зарплаты, аванса, премии).
• Перечисляется до 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
• Исключение — декабрь: НДФЛ с доходов, выплаченных в декабре, перечисляется до 28 декабря текущего года (для зарплаты) и до 28 января следующего года (для иных доходов, напр. дивидендов).

Отчетность по персоналу на ОСНО

Набор отчетов для ОСНО максимален. Основные формы (актуальны на 2024–2025 гг.):

Ежемесячно/Квартально

• Расчет по страховым взносам (РСВ): Сдается ежемесячно до 25-го числа следующего месяца (организации) / до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (ИП без сотрудников, не сдают, ИП с сотрудниками — ежемесячно). С 2025 г. для ИП с сотрудниками также ежемесячно;
• Сведения о доходах и удержанном НДФЛ (6-НДФЛ): Сдается ежемесячно до 25-го числа следующего месяца (организации). ИП, квартально до последнего дня месяца, следующего за кварталом;
• СЗВ-М (сведения о застрахованных лицах): Ежемесячно до 15-го числа следующего месяца (в СФР).
• СЗВ-ТД (сведения о трудовой деятельности): В сроки кадровых событий (прием, увольнение, перевод), в следующий рабочий день после приказа.

Ежегодно

• СЗВ-СТАЖ (сведения о стаже): До 1 марта следующего года (в СФР).
• Сведения о выплаченных доходах (2-НДФЛ / Справка о доходах): До 28 февраля следующего года (работнику на руки / в ФНС электронно).

Специфика ОСНО: НДС и ФОТ

В отличие от УСН/АУСН, на ОСНО организации платят НДС (20% / 10%). Это влияет на кадровик:

• Возврат НДС по затратам на персонал: НДС, выделенная в стоимости товаров/работ/услуг, используемых для нужд организации (в т.ч. обучение, медосмотры, спецодежда, питание), принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ), если они документарно подтверждены и связаны с получением доходов, облагаемых НДС.
• Материальная помощь, подарки, питание: Если они не связаны с производством (социальные расходы), НДС вычета не подлежит, но расходы учитываются в налоге на прибыль (в пределах норм ст. 255, 264 НК РФ).
• Товарные выплаты (натуральные): Оцениваются по рыночной цене, НДС исчисляется от этой стоимости (п. 4 ст. 154 НК РФ), НДФЛ и взносы — от полной стоимости с НДС.

Налог на прибыль и расходы на персонал (ст. 255, 264 НК РФ)

На ОСНО заработная плата и взносы по ней уменьшают базу налога на прибыль (20%). Важно соблюдать условия:

1. Расходы экономически обоснованы и документарно подтверждены (трудовой договор, приказ, табель, расчетная ведомость).
2. Выплаты соответствуют условиям трудового договора и актам местного нормативного акта (Положение о бонусах, Положение о МОТ и т.д.).
3. Лимиты на социальные расходы (п. 32 ст. 255 НК РФ): Расходы на необязательное медстрахование (ДМС), санаторно-курортное лечение, физкультуру, необязательное пенсионное обеспечение учитываются в пределах 6% от ФОТ (с 2024 г. лимит 6% жесткий, без разделения на категории).
4. Представительские расходы: В пределах 4% от ФОТ (п. 2 п. 32 ст. 255 НК РФ).
5. Обучение: Полностью, если по программам, согласованных с профсоюзами/работниками, и есть договор с лицензированной учебной организацией.

Изменения 2025–2026 гг., требующие внимания

• Повышение предельных баз по взносам: Ежегодный рост на ~10-12% увеличивает нагрузку на высокие зарплаты.
• Прогрессивная шкала НДФЛ: Необходимо перестроить системы расчета зарплаты (1С, внешние сервисы) на кумулятивный учет с . Проверить корректность работы алгоритмов перехода порогов.
• ЕНП/ЕНС: Обязательность пополнения ЕНС заранее (до 28-го числа). Недостаток средств на ЕНС к сроку уплаты = просрочка по всем налогам сразу.
• Цифровизация СФР: Переход на полноценный электронный обмен (СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ) только через личный кабинет СФР или операторов ЭДО; Бумажные справки (СЗВ-6, СЗВ-ПФ) отменены/устарели.
• Минимальный оклад (МРОТ): С МРОТ = 22 440 руб. (ФЗ от № 358-ФЗ). Зарплата полной ставки не может быть ниже (с учетом районных коэффициентов).

Чек-лист для кадровика/бухгалтера на ОСНО

1. [ ] Настроены ставки НДФЛ по прогрессивной шкале в ПО (1С ЗУП / Бухгалтерия) с .
2. [ ] Актуализированы предельные базы взносов на 2025/2026 гг. в справочниках программы.
3. [ ] Контроль сроков перечисления ЕНП: платеж проходит за 1-3 банковских дня до 28-го числа.
4. [ ] Сданы СЗВ-М ежемесячно до 15-го числа (штрафы за пропуск: 500 руб. за каждого человека).
5. [ ] СЗВ-ТД переданы в день приказа/следующий рабочий день.
6. [ ] Оформлены локальные нормативные акты (ЛНА) для обоснования расходов по налогу на прибыль (Положение о бонусах, ДМС, обучение, материальная помощь).
7. [ ] Проводится ежемесячная сверка ЕНС (личный кабинет налогоплательщика / СБИС / Контур / 1С-Отчетность).
8. [ ] Готовность к сдаче СЗВ-СТАЖ до 01.03.следующего года.

Резюме

Работа с персоналом на ОСНО требует высокой компетенции бухгалтерии и кадровиков. Главные «болевые точки» — это прогрессивный НДФЛ (сложность расчета и риск ошибок удержания), индексация предельных баз по взносам (рост стоимости труда топ-менеджмента и IT-специалистов) и строгая отчетность в СФР/ФНС в режиме реального времени.

Грамотное оформление ЛНА, использование налоговых вычетов сотрудниками, планирование выплат премий с учетом порогов НДФЛ и предельных баз взносов позволяют легально оптимизировать налоговую нагрузку даже на общей системе. Регулярный мониторинг изменений в НК РФ (статьи 214.###5, 264) и подзаконных актах ФНС/СФР — обязательное условие безопасности бизнеса на ОСНО.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормы законодательства могут меняться. При принятии решений обращайтесь к актуальному тексту Налогового кодекса РФ и консультируйтесь с профессиональными аудиторами/юристами.