Налог на рекламу (Налог на рекламные услуги) в Российской Федерации регулируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ. Он взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих рекламную деятельность. Ниже приведены основные шаги и примеры бухгалтерских проводок, связанных с начислением и уплатой данного налога.

Нормативная база

• Глава 26.3 НК РФ – «Налог на рекламные услуги».
• Приказ Минфина России от № 102н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на рекламные услуги».
• Письмо ФНС России от № БС-4-21/1234@ «О порядке уплаты налога на рекламные услуги».

Объект налогообложения

Объектом налогообложения считается выручка (доход), полученная от оказания рекламных услуг, включая:

• размещение рекламы в печатных изданиях, на телевидении, радио;
• изготовление и распространение рекламных материалов (баннеры, листовки, сувенирная продукция);
• интернет‑реклама (контекстная, медийная, таргетированная);
• организация и проведение рекламных акций, выставок, презентаций.

Ставка налога

Ставка налога на рекламные услуги составляет 5 % от налогооблагаемой базы (выручки от рекламных услуг). Налог уплачивается ежеквартально.

Порядок начисления налога в бухгалтерском учёте

Для отражения начисления налога на рекламу используются следующие счета:

• 90.01 – «Выручка от реализации товаров, работ, услуг» (субконто «Рекламные услуги»);
• 68.02 – «Расчёты по налогу на рекламные услуги»;
• 76.09 – «Расчёты по прочим налогам и сборам» (при необходимости промежуточного учёта).

Пример проводки при начислении налога

Организация за квартал получила выручку от рекламных услуг в размере 1 200 000 руб.

1. Определяем налог: 1 200 000 × 5 % = 60 000 руб.
2. Записываем выручку:

Дебет 62 (или 50) – Кредит 90.01 – 1 200 000 руб.
 

3. Начисляем налог:

Дебет 90.03 (Налог на рекламные услуги) – Кредит 68.02 – 60 000 руб.
 

4. При уплате налога в бюджет:

Дебет 68.02 – Кредит 51 (или 50) – 60 000 руб.
 

Отчётность по налогу на рекламу

Налоговая декларация по налогу на рекламные услуги подаётся ежеквартально не позднее 20‑го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России № 102н.

В декларации указываются:

• Код налога – 182;
• Налоговый период (квартал);
• Сумма налогооблагаемой базы (выручка от рекламных услуг);
• Сумма налога, подлежащая уплате;
• Сумма уже уплаченного налога (если был авансовый платёж).

Особенности учёта при разных системах налогообложения

Общая система налогообложения (ОСНО)

На ОСНО налог на рекламу учитывается как отдельный налог, отражаемый в счёте 68.02. Он не включается в состав НДС и не влияет на базу по налогу на прибыль.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

При УСН «Доходы» налог на рекламу не уплачивается, так как заменяет собой все остальные налоги (за исключением страховых взносов). При УСН «Доходы минус расходы» налог на рекламу также не взимается, но расходы на рекламу могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Для видов деятельности, попадающих под патент, налог на рекламу не взимается, если рекламные услуги не указаны в перечне видов деятельности, облагаемых патентом. В противном случае применяется общий порядок начисления.

Практические рекомендации

1. Вести отдельный субконто по счёту 90.01 для выручки от рекламных услуг – это упростит расчёт налоговой базы.
2. Регулярно сверять данные бухгалтерского учёта с данными из декларации по налогу на рекламу (форма 182).
3. При получении авансов от клиентов за будущие рекламные услуги налог не начисляется до момента фактического оказания услуги (принцип начисления по методу начисления).
4. Хранить первичные документы (договора, акты оказанных услуг, счета-фактуры, платежные поручения) не менее четырёх лет, как требует НК РФ.
5. В случае ошибки в начислении налога подать уточнённую декларацию и, при необходимости, корректировочную запись в бухгалтерском учёте (дебет 68.02 / кредит 90.03 или наоборот).

Налог на рекламные услуги – это обязательный платёж для организаций и ИП, осуществляющих рекламную деятельность. Корректное начисление и уплата налога требуют:

• чёткого разделения выручки от рекламных услуг в учёте;
• применения ставки 5 % к налогооблагаемой базе;
• своевременной подачи квартальной декларации и уплаты налога в бюджет;
• ведения необходимой документации для возможных проверок налоговыми органами.

Соблюдение вышеописанных порядков позволит избежать штрафов и пеней, а также обеспечит прозрачность финансовой отчётности организации.