Налог на прибыль организаций (НПО) является одним из ключевых налогов в системе налогообложения Российской Федерации. Его база формируется из разницы между доходами, recognised как налогооблагаемые, и расходами, которые могут быть вычтены из этих доходов. Ниже подробно рассмотрены категории доходов и расходов, которые учитываются (или не учитываются) при определении налоговой базы по НПО.

Доходы, включаемые в налоговую базу

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ, в налоговую базу включаются все доходы, полученные организацией в течение отчётного периода, за исключением тех, которые прямо исключены из налогообложения законом.

• Доходы от реализации товаров, работ и услуг – основной источник дохода для большинства компаний.
• Доходы от внереализационной деятельности:
  • проценты по вкладам и займам;
  • дивиденды и иные доходы от участия в уставном капитале других организаций;
  • доходы от аренды и лизинга имущества;
  • доходы от продажи основных средств и иных активов;
  • прочие внереализационные доходы (например, штрафы, пени, возмещение убытков).
• Положительные курсовые разницы при переоценке валютных активов и обязательств.
• Доходы, полученные в виде безвозмездного получения имущества (дарение, безвозмездное получение и т.п.), если иное не предусмотрено законом.

Однако существуют доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. К ним относятся, в частности:

• доходы, указанные в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ (например, целевые поступления, субсидии, гранты, если они не связаны с предпринимательской деятельностью);
• доходы от реализации имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
• доходы, освобожденные от налогообложения отдельными нормативными актами (например, некоторые виды доходов некоммерческих организаций).

Расходы, допустимые к вычету

Для уменьшения налоговой базы организация может учесть расходы, которые соответствуют критериям, установленным статьей 252 НК РФ. Расход должен быть:

1. экономически обоснованным;
2. документально подтвержденным;
3. связанным с получением дохода, облагаемого налогом на прибыль;
4. не относиться к перечню неподлежащих вычету расходов (ст. 270 НК РФ).

К основным группам допустимых расходов относятся:

• Материальные расходы – закупка сырья, материалов, комплектующих, топлива и энергии.
• Затраты на оплату труда – заработная плата, премии, выплаты по гражданско-правовым договорам, обязательные страховые взносы.
• Амортизация основных средств и нематериальных активов – рассчитывается в соответствии с методами, установленными НК РФ.
• Процентные расходы по займам и кредитам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.
• Расходы на аренду и лизинг имущества, необходимого для производства и реализации продукции.
• Рекламные и маркетинговые расходы – стоимость рекламных кампаний, участие в выставках, подготовка рекламных материалов (при условии, что они направлены на получение дохода).
• Профессиональные услуги – бухгалтерский, аудиторский, юридический, консалтинговый и иные услуги, непосредственно связанные с деятельностью организации.
• Налоги и сборы, не включенные в налог на прибыль (например, земельный налог, транспортный налог, если они не возмещаются).
• Прочие расходы – представительские расходы (в пределах норм, установленных НК РФ), расходы на обучение персонала, командировочные расходы и т.д.

Важно помнить, что некоторые виды расходов не могут быть вычтены** из налоговой базы:

• штрафы, пени и иные санкции, наложенные государственными органами;
• расходы на приобретение и создание объектов недвижимости, если они не используются в деятельности, приносящей доход;
• расходы на выплату дивидендов и иные распределения прибыли;
• расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, если они не связаны с основной деятельностью;
• иные расходы, прямо перечисленные в статье 270 НК РФ (например, расходы на приобретение имущества, не используемого в деятельности, расходы на создание резервов, не предусмотренных законом).

Особенности учета доходов и расходов в текущем периоде

С 2025 года базовая ставка налога на прибыль повысилась до 25 %. Однако регионы сохраняют право предоставлять пониженные ставки отдельным категориям налогоплательщиков (например, резидентам особых экономических зон, участникам инвестиционных проектов, малым и средним предприятиям). При этом:

• Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом за отчётный (календарный) год;
• При выявлении неучтенных расходов прошлых лет (например, в 1‑м квартале 2026 года организация обнаружила неучтенные расходы за 2025 год) следует руководствоваться позицией Минфина России: такие расходы могут быть учтены в текущем периоде, если они соответствуют критериям статьи 252 НК РФ и не нарушают принцип периодичности;
• Рекламные расходы, несмотря на их важность для продвижения бизнеса, подлежат вычету только в той части, которая прямо связана с получением дохода, облагаемого налогом на прибыль. Необходимо сохранять первичные документы (договора, акты, счета-фактуры, платежные поручения) для подтверждения их целевого назначения.

Практический пример расчета налоговой базы

Допустим, организация получила за год следующие показатели:

• Доход от реализации продукции – 120 000 000 руб.
• Внереализационные доходы (проценты по депозиту) – 2 000 000 руб.
• Неучтенные расходы прошлого года, выявленные в текущем периоде – 500 000 руб. (оправданные документально).
• Допустимые расходы текущего года:
  • Материальные затраты – 45 000 000 руб.;
  • Затраты на оплату труда – 30 000 000 руб.;
  • Амортизация – 5 000 000 руб.;
  • Процентные расходы – 1 500 000 руб.;
  • Рекламные расходы – 2 000 000 руб.;
  • Прочие расходы – 3 500 000 руб.

Расчет налоговой базы:

Доходы всего = 120 000 000 + 2 000 000 = 122 000 000 руб.
Расходы всего = 45 000 000 + 30 000 000 + 5 000 000 + 1 500 000 + 2 000 000 + 3 500 000 + 500 000 = 87 500 000 руб.
Налоговая база = 122 000 000 – 8###0 000 руб.
Налог к уплате (ставка 25 %) = 34 500 000 × 0,25 = 8 625 000 руб.

Применяя региональные льготы (например, пониженную ставку 20 % для определенной категории), налог мог бы составить 6 900 000 руб.

При расчете налога на прибыль организации необходимо чётко разграничивать:

• Доходы, которые подлежат включению в налоговую базу (основные и внереализационные, за исключением специально освобожденных);
• Расходы, которые могут быть вычтены (экономически обоснованные, документально подтвержденные и связанные с получением облагаемого дохода);
• Виды доходов и расходов, прямо исключенные из налогообложения законом (ст. 251 и ст. 270 НК РФ).

Соблюдение этих правил позволяет корректно определить налоговую базу, избежать доначислений и штрафов, а также воспользоваться возможными региональными льготами по ставке налога на прибыль. При возникновении вопросов по конкретным операциям рекомендуется консультироваться с квалифицированным бухгалтером или налоговым консультантом, а также опираться на актуальные разъяснения Минфина России и судебную практику.