Налог на имущество организаций (в т.ч. на здания и сооружения) регулируется главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации. В 2015 году действовали положения, установленные Федеральным законом от  № 117‑ФЗ «О налоге на имущество организаций» с учётом всех внесённых к тому моменту изменений.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, глава 26 – «Налог на имущество организаций».
• Федеральный закон № 117‑ФЗ от  «О налоге на имущество организаций» (в редакции, действовавшей на ).
• Постановления Правительства РФ, устанавливающие ставки налога для отдельных категорий объектов (например, Постановление № 376 от );
• Региональные нормативные акты (законы субъектов РФ), определяющие льготы и пониженные коэффициенты.

Кто является плательщиком налога

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

• Юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ;
• Филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории РФ без создания юридического лица;
• Государственные и муниципальные учреждения (казенные, бюджетные, автономные), если иное не предусмотрено законом.

Исключение составляют организации, освобождённые от налога в соответствии со ст. 381 НК РФ (например, религиозные организации, отдельные виды некоммерческих организаций).

База налогообложения

Базой налогообложения является среднегодовая стоимость объектов налогооблагаемого имущества, определяемая по следующей формуле:

Среднегодовая стоимость = (Стоимость на начало года + Стоимость на конец года) / 2

Стоимость объекта определяется:

• по данным бухгалтерского учёта (остаточная стоимость основных средств) – для организаций, ведущих бухгалтерский учёт;
• по кадастровой стоимости – для объектов, не отражённых в бухгалтерском учёте (например, земельные участки, здания, не введённые в эксплуатацию).

Для зданий и сооружений, стоящих на кадастровом учёте, в 2015 году допускалось использование кадастровой стоимости, если она превышала остаточную стоимость по бухгалтерскому учёту.

Ставки налога

Ставка налога на имущество организаций устанавливается субъектами РФ в пределах, предусмотренных ст. 380 НК РФ:

• Общая ставка – не более 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества.
• Пониженные ставки (0,1 % – 0,5 %) могут применяться к отдельным категориям объектов (например, жилым домам, объектам социальной инфраструктуры).
• Повышенные ставки (до 2,5 %) допускаются для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, связанной с извлечением прибыли.

Конкретные ставки для каждого региона публиковались в официальных источниках (законы субъектов РФ, нормативные акты органов исполнительной власти).

Порядок расчета и уплаты налога

1. Определение среднегодовой стоимости каждого налогооблагаемого объекта (здания, сооружения, оборудования и т.д.).
2. Суммирование среднегодовых стоимостей всех объектов, образующих налогооблагаемую базу.
3. Умножение полученной суммы на applicable ставку налога (установленную субъектом РФ).
4. Получение годовой суммы налога.
5. Разделение годовой суммы на четыре равных квартальных авансовых платежа (если иное не установлено региональным законом).
6. Уплата авансовых платежей не позднее дня, установленного налоговым законодательством (обычно не позднее 20‑го числа месяца, следующего за отчётным кварталом).
7. Сдача налоговой декларации по налогу на имущество организаций не позднее 30 марта года, следующего за отчётным.

Освобождения и льготы

Согласно ст. 381 НК РФ, от налога на имущество организаций освобождаются:

• Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры).
• Объекты, используемые для осуществления религиозной деятельности.
• Имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности и переданное в безвозмездное пользование (например, объекты социальной инфраструктуры, переданные благотворительным фондам).
• Некоторые виды некоммерческих организаций, указанные в перечне, утверждённом Правительством РФ.

Кроме того, региональные законы могут предоставлять дополнительные пониженные коэффициенты или полностью освобождать от налога определённые категории объектов (например, жилые дома, используемые для предоставления социального жилья).

Особенности расчёта для казённых учреждений и администраций

Казенные учреждения (в т.ч. администрации) считаются плательщиками налога на имущество организаций, если иное не предусмотрено законом. Однако существуют нюансы:

• Если объект находится в государственной собственности и используется исключительно для выполнения государственных функций, может применяться льготная ставка (часто 0,1 %).
• При передаче объекта другому органу исполнительной власти (как в примере из предоставленного фрагмента: «Орган исполнительной власти передал другому органу исполнительной власти объект имущества») налоговая база пересчитывается с момента передачи – новый владелец начинает уплачивать налог с даты перехода права собственности или оперативного управления.
• Для расчёта авансовых платежей за текущий год необходимо использовать данные о стоимости объекта на начало и конец отчётного периода, а также учитывать любые изменения в стоимости (реконструкция, модернизация, износ).

Пример расчёта налога на имущество здания в 2015 году

1. Исходные данные: здание, стоящее на кадастровом учёте, кадастровая стоимость – 150 000 000 руб.; остаточная стоимость по бухгалтерскому учёту – 120 000 000 руб.; регион установил ставку налога 1,8 %.
2. Определение стоимости для налогообложения: берём большую из двух величин – кадастровую стоимость 150 000 000 руб.
3. Среднегодовая стоимость: предполагаем, что стоимость не менялась в течение года, значит среднегодовая стоимость = 150 000 000 руб.
4. Налог за год: 150 000 000 × 1,8 % = 2 700 000 руб.
5. Квартальный авансовый платёж: 2 700 000 ÷ 4 = 675 000 руб. (уплата не позднее 20‑го числа месяца, следующего за кварталом).
6. Декларация: подаётся до 30 марта 2016 года.

Изменения в последующие годы

После 2015 года в законодательстве о налоге на имущество организаций произошли следующие корректировки:

• С 2017 года введено обязательное применение кадастровой стоимости для определения налоговой базы по объектам недвижимости, стоящим на кадастровом учёте (за исключением случаев, когда остаточная стоимость по бухгалтерскому учёту превышает кадастровую).
• Ставки налога были скорректированы в ряде регионов – некоторые субъекты снизили общую ставку до 2,0 %, другие оставили её на уровне 2,2 %.
• Расширился перечень льгот: например, с 2018 года предоставляются пониженные коэффициенты для объектов, используемых в рамках государственных программ по развитию сельских территорий.

Тем не менее, принципы расчёта, порядок уплаты авансовых платежей и сроки подачи декларации, установленные в 2015 году, остались фундаментальными и применяются в действующем законодательстве с учётом указанных уточнений.

Налог на имущество здания в 2015 году рассчитывался на основе среднегодовой стоимости объекта, определяемой по данным бухгалтерского учёта или кадастровой стоимости, с применением региональной ставки (не более 2,2 %). Плательщиками являлись юридические лица, включая казённые учреждения и администрации, при наличии соответствующих оснований для налогообложения. Льготы и освобождения регулировались как федеральным, так и региональным законодательством, что позволяло снижать налоговую нагрузку на социально значимые объекты. Понимание этих правил необходимо для корректного формирования налоговой отчётности и избежания штрафных санкций.