Важное уточнение по терминологии: В теме статьи упомянут «Налог на имущество», однако понятие «внереализационные расходы» закреплено в Главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 265 НК РФ). Налог на имущество организаций (Глава 30 НК РФ) не использует данную категорию расходов для формирования налоговой базы (база определяется как средняя годовая стоимость имущества или кадастровая стоимость). Ниже представлен подробный анализ именно внереализационных расходов по налогу на прибыль.

Правовая природа и определение (ст. 265 НК РФ)

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам относятся расходы, которые:

• не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (т.е. не подпадают под ст. 264 НК РФ);
• ответствуют общим критериям учета расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ): обоснованны, документарно подтверждены, связаны с получением доходов (или направлены на обеспечение деятельности, приносящей доходы), не имеют капитального характера (не относятся к затратам на приобретение/создание амортизируемого имущества).

Ключевое отличие от «прочих расходов» (ст. 264 НК РФ): Прочие расходы — это производственные расходы, которые не отнесены к материальным, трудовым, амортизационным и иным конкретным группам ст. 264 НК РФ. Внереализационные расходы — это расходы вне производственной деятельности (финансовые, استثنائية, социальные и т.д.).

---

Закрепленный (перечислительный) перечень внереализационных расходов

Статья 265 НК РФ содержит исчерпывающий перечень статей расходов, признаваемых внереализационными. Налогоплательщик не может самостоятельно расширять этот список за счет иных затрат, даже если они подходят под общие критерии ст. 252 НК РФ.

Основные группы расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ):

1. Расходы на содержание сданного в аренду/лизинг имущества (п. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ), включая амортизацию по этому имуществу.
2. Проценты по долговым обязательствам (п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) — в пределах норм ст. 269 НК РФ (контроль процентов по контролируемому долгу, тонкая капитализация).
3. Расходы по ценным бумагам (п. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ): комиссии, издержки выпуска, расходы по покупке/продаже (для организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг).
4. Расходы по производству и реализации продукции, работ, услуг, освобожденных от налога (п. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ) — если организация применяет особые налоговые режимы или имеет доходы, освобожденные от налога (ст. 284 НК РФ), соответствующие расходы уходят во внереализационные.
5. Расходы на социальную сферу и благотворительность (п. 5, 6, 7 п. 1 ст. 265 НК РФ):
   • Благотворительные пожертвования (в пределах 1% от выручки от реализации, п. 2 ст. 275 НК РФ).
   • Расходы на содержание социальных активов (жилища, медпунктов, детских садов и т.д.) — в пределах норм ст. 275 НК РФ.
   • Расходы на пенсионное обеспечение непгосфондов (в пределах норм).
6. Резервы (п. 8, 9 п. 1 ст. 265 НК РФ): создание резерва на отпускные выплаты, ремонт основных средств, обесценение запасов, сомнительные долги (для банков — специальные резервы).
7. Убытки прошлых лет (п. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ) — убытки по налогу на прибыль, переносимые на будущие периоды.
8. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ) — за исключением расходов на приобретение долей/акций (они капитальные).
9. Судебные и арбитражные расходы (п. 12, 13 п. 1 ст. 265 НК РФ): госпошлины, оплата услуг представителей, судебных экспертов, перевод исполнительских документов.
10. Потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций (п. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ) — стоимость уничтоженного/испорченного имущества, подтвержденная актами комиссий/МЧС.
11. Суммы недоначисленной амортизации (п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) — только по объектам, амортизируемым линейным методом, выявленные по итогам инвентаризации или проверки.
12. Расходы на обучение, лечение, оздоровление работников (п. 16, 17 п. 1 ст. 265 НК РФ) — в пределах установленных лимитов (ст. 265, 275 НК РФ).
13. Расходы по договорам страхования (п. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ) — страховые взносы (премии) по договорам имущественного, личного страхования, страхования гражданской ответственности и т.д. (кроме накопительного страхования жизни).
14. Иные расходы, прямо указанные в Кодексе (п. 19–25 п. 1 ст. 265 НК РФ): расходы по производству монет/медалей (для банков), расходы на оценку имущества, расходы по деривативам, расходы на проведение совещаний/собраний акционеров, расходы на аудит и консультирование (в части, не связанной с производством), затраты на безвозмездную передачу имущества и др.

---

Порядок учета и списания (Момент признания)

Общим правилом для внереализационных расходов является кассовый метод (п. 2 ст. 272 НК РФ): расходы учитываются в налоговом периоде, в котором они оплачены (списаны с расчетного счета или оплачены иным способом).

Исключения (начисленный метод):

• Амортизация сданного в аренду имущества (п. 1 п. 1 ст; 265 НК РФ), учитывается ежемесячно начислением.
• Проценты по долговым обязательствам — по начислению (в порядке ст. 269 НК РФ).
• Резервы — в порядке, установленном ст. 275–279 НК РФ (обычно по начислению в отчетном периоде).
• Суммы недоначисленной амортизации, в периоде выявления ошибки.
• Потери от стихийных бедствий — в периоде получения подтверждающих документов (акта комиссии, решения органа МЧС), но не ранее периода возникновения ущерба.

---

Ограничения и лимиты (Ст. 275 НК РФ и специальные нормы)

Большинство внереализационных расходов подлежат учету в пределах установленных лимитов. Превышение лимита означает, что излишек расходов не признается в текущем налоговом периоде (и, как правило, не переносится на будущие, за исключением благотворительности в отдельных случаях).

Вид расхода	Основной лимит / Ограничение	Ссылка на НК РФ
Благотворительные пожертвования	Не более 1% от выручки от реализации (денежные + стоимость имущества)	п. 2 ст. 275 НК РФ
Содержание социальных активов	Нормы на единицу измерения (на 1 кв.м жилья, на 1 койко-место и т.д.), устанавливаются Правительством РФ	п. 3 ст. 275 НК РФ
Пенсионное обеспечение (НПФ)	Не более 12% от фонда оплаты труда участников НПФ (в совокупности со страховыми взносами в ПФР — в пределах норм ст. 255 НК РФ)	п. 4 ст. 275 НК РФ
Обучение работников (вне производства)	В пределах норм, устанавливаемых Правительством РФ (обычно % от ФОТ)	п. 16 п. 1 ст. 265, ст. 275 НК РФ
Лечение, оздоровление, санаторно-курортное лечение	В пределах 6% от ФОТ (для санаториев, 4% от ФОТ)	п. 17 п. 1 ст. 265, ст. 275 НК РФ
Страховые взносы (премии)	В пределах тарифов/норм, установленных Правительством РФ (для имущественных рисков — не более 0,3% от страховой суммы/стоимости имущества)	п. 18 п. 1 ст. 265, ст. 275 НК РФ
Проценты по контролируемому долгу	Тонкая капитализация (соотношение долг/капитал 3:1), лимит по процентам (RUONIA + наценка), правила ст. 269 НК РФ	ст. 269 НК РФ

---

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет: Счет 91 и регистры

Различия в классификации приводят к временным и постоянным разницам (ПБУ 18/02, ФСБУ 18).

Бухгалтерский учет (Счет 91 «Прочие доходы и расходы»):

• Дт 91.2 — Кт 10, 23, 60, 70, 69 и др. — списание расходов, которые в бухучете являются «Прочими расходами» (внереализационными по сути).
• В бухучете понятие «внереализационные расходы» не используется формально, используется термин «Прочие расходы».

Налоговый учет (Регистры налогового учета):

• Суммы с Дт 91.2 переносятся в регистры налогового учета в раздел «Внереализационные расходы» (формально — в регистр учета внереализационных расходов).
• Важно: Не все прочие расходы бухучета автоматически становятся внереализационными в налоговом учете. Например, штрафы, пени, неустойки (Дт 91.2) — не учитываются в налоговых расходах (п. 9 п. 1 ст. 270 НК РФ).
• Расходы на безвозмездную передачу имущества: в бухучете — Дт 91.2, в налоговом учете — внереализационные (п. 22 п. 1 ст. 265 НК РФ) по остаточной стоимости.

---

Взаимосвязь с внереализационными доходами (Ст. 250 НК РФ)

Налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между совокупными доходами и расходами. Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) формируют финансовый результат от внереализационной деятельности.

• Если внереализационные расходы > внереализационных доходов — образуется убыток от внереализационной деятельности. Он уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в общем порядке (суммируется с убытком от реализации, если таковой есть).
• Если внереализационные доходы > внереализационных расходов — образуется прибыль от внереализационной деятельности, увеличивающая налоговую базу.

Примеры пар «Доход — Расход»:

• Арендные платежи (доход ст. 250), Расходы на содержание сданного имущества (расход ст. 265).
• Проценты полученные (доход ст. 250) — Проценты уплаченные (расход ст. 265).
• Дивиденды полученные (доход ст. 250, часто освобождены п. 3 ст. 284) — Расходы на участие в уставном капитале (расход ст. 265, если не капитальные).
• Страховые выплаты полученные (доход ст. 250) — Страховые взносы уплаченные (расход ст. 265).

---

Типичные ошибки и риски при налоговых проверках

1. Приписание производственных расходов к внереализационным. Попытка списать затраты на сырье, зарплату основных производственных рабочих, амортизацию станков (не сданных в аренду) как внереализационные. Риск: начисление доп. налога, пени, штраф (ст. 122 НК РФ).
2. Игнорирование лимитов ст. 275 НК РФ. Учет благотворительности, страховки, санаториев за полную сумму без расчета лимитов. Риск: отсечение излишков из расходов.
3. Учет недокументированных расходов. Отсутствие первичных документов (акты, счета-фактуры, УПД, акты комиссий по ЧС, судебные решения).
4. Списание штрафов, пени, неустоек. Их часто ошибочно включают в расходы по счету 91.2, но ст. 270 НК РФ прямо запрещает их учет.
5. Ошибки по амортизации сданного в аренду имущества; Учет амортизации по нелинейным методам как внереализационного расхода (разрешено только линейное, п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
6. Несвоевременное признание потерь от ЧС. Признание расходов до получения акта МЧС/комиссии или в неправильном периоде.

---

Особенности для УСН (Упрощенка «Доходы минус расходы»)

Для плательщиков УСН (объект «Доходы минус расходы») понятие «внереализационные расходы» не применяется.

• Перечень учитываемых расходов закреплен в ст. 346.16 НК РФ (закрытый перечень).
• Многие статьи ст. 265 НК РФ (благотворительность, социальные активы, проценты по кредитам сверх норм, резервы, потери от ЧС в налоговом учете НП) не признаются расходами по УСН.
• По УСН учитываются только те расходы ст. 346;16 НК РФ, которые фактически оплачены (кассовый метод) и документально подтверждены.

---

Резюме: чек-лист для налоговика

1. Квалифицировать расход: это производственный (ст. 264) или внереализационный (ст. 265)?
2. Есть ли этот вид расходов в закрытом перечне п. 1 ст. 265 НК РФ?
3. Выполнены ли общие критерии ст. 252 НК РФ (обоснованность, документы, связь с деятельностью)?
4. Есть ли лимит по ст. 275 НК РФ или специальная норма (ст. 269, 275–279)? Рассчитан ли он?
5. Определен ли правильный момент признания (кассовый или начисление)?
6. Отражены ли расходы в регистре учета внереализационных расходов (для заполнения Декларации по налогу на прибыль, Лист 03, Раздел 2)?
7. Сверена ли аналитика по счету 91.2 (бухучет) с регистром налогового учета?

---

Статья подготовлена на основе НК РФ в редакции на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к актуальному тексту Кодекса и консультироваться со специализированными правовыми системами (КонсультантПлюс, Гарант, 1С:ИТС) или профессиональными налоговыми консультантами.